作业成本法在高校教育成本中的应用研究

赵钰鸽 西安财经大学

一、高校教育成本概述

（一）内涵

广义的教育成本，即教育支出与机会成本。狭义的教育成本，即教育支出，不包括机会成本。

（二）主要分类

1.按照能否直接计入成本对象

按照能否直接计入成本对象，分为直接成本和间接成本。直接成本，能直接确定并归集至成本对象。间接成本，无法直接确定并归集至成本对象。

2.按照成本受益对象

大多数高校是非营利性的，其受益对象主要包括社会，学校和个人。因此，将成本分为社会，学校以及学生个人所承担的成本。

3.按照成本所属内容

按照成本所属内容，分为教育事业、科研事业、学生事务、行政管理、后勤保障以及离退休等方面的支出。

（三）核算范围

高校教育成本主要分为必要性支出和建设性支出。其中，必要性支出，指日常必需发生的费用；建设性支出，指用于购买和租赁固定资产或设备所产生的费用。

二、作业成本法概述

（一）概述

作业成本法，以作业为对象分配所消耗的资源，再以产品所需的作业来集合成本，进而确定产品消耗的资源，其内涵为“作业消耗资源，产品消耗作业”。

（二）优点及局限性

1.提高成本信息的可靠性和真实性

作业成本法，将成本转化为作业活动，使成本核算更符合事实，并细化核算过程，保证成本信息的可靠性和真实性。

2.帮助企业识别非增值作业，从而降低成本

作业分增值与非增值作业，以便准确核算成本，消除或减少非增值作业，增加高增值作业，提高产品价值与资源使用效率。

3.提高决策有用性

作业成本法，把企业的各活动视作作业，核算部门、程序、环节的成本，优化各部门协作过程，提高决策有用性。

同时，作业成本法也存在局限性。首先，在系统开发，程序规范等方面需投入大量资金，并且，后期维护费用比较高。其次，程序复杂，加之对系统不够熟悉，导致核算工作量大且周期长。

三、作业成本法核算高校教育成本的必要性与可行性分析

1.必要性分析

经济发展使得高校教育发展日益受到重视，要求不断创新高校教育成本核算方式。作业成本法，通过核算各作业的成本，准确核算各活动的成本，能够提高高校会计信息质量，使高校实现经济效益和社会效益。

2.可行性分析

首先，高校的间接成本大于直接成本，需要作业成本法来准确核算间接成本。其次，高校各部门，各层次的成本对象结构复杂，而作业成本法能将各层次的成本对象按照消耗的作业，准确算出消耗的成本。最后，高校一般都会具备专业的会计核算人员与完善的硬件设备，给实行作业成本法提供条件。

四、作业成本法核算高校教育成本的流程设计

（一）确定资源和资源动因

1.确定资源

大部分高校采取“收付实现制”，并且固定资产不计提折旧，不符合作业成本法的核算原则。所以，以“权责发生制”重新计算相关数据，将固定资产重新计提折旧。

2.划分资源动因

资源动因，即消耗资源的动因，在资源动因的牵引下，资源流向作业。不同的资源有具体的资源动因，以反映资源的使用情况，为作业成本计算提供基础。

（二）确定作业、作业中心和作业动因

1.确定作业和作业中心

作业是指高校运行中的环节和活动。作业中心是指负责完成一项特定产品制造功能的一系列作业的集合。

2.确定作业动因

作业动因是造成作业消耗的原因，也是计算确定成本对象应该承担的成本的基础。

（三）将资源分配给高校成本对象

将资源汇集到作业中心，根据作业中心找到作业动因，再根据作业动因的数量，得到间接成本。同时，将间接成本与直接成本求和，计算出总成本。

五、高校实施作业成本法面临的问题及优化路径

（一）高校实施作业成本法可能面临的问题

1.作业成本数据搜集困难

作业成本法需要核算高校各作业消耗的成本，这些数据在高校原记录中是缺失的，所以现在想获得是一件很烦琐的事。

2.成本费用划分不准确

高校的很多成本并不能明确成本对象，如教学成本与行政费用等。

3.盲目套用作业成本核算法

作业成本法有新颖性和开创性，并且，高校会计核算人员不能深入理解相关理论。作业成本法的核算步骤复杂，若实行不到位，会影响其在高校中的作用。

4.没有适合的高校会计制度做保障

高校目前的会计制度对成本的界定和划分比较模糊，会计科目的设置不符合作业成本法的要求，尤其是收付实现制和固定资产不计提折旧等会计准则，与作业成本法的要求差距很大。

（二）高校实施作业成本法的优化路径

1.细化日常统计工作

应用作业成本法核算高校教育成本，按照要求细化日常统计工作，明确同一作业的成本，并汇集至同一作业中心，进而明确到成本对象。

2.划分作业成本核算责任

高校成本核算部门应不断完善责任制度，明确业务范围，落实任务，并保证有关部门和人员能严格实施。同时，为了提高会计工作效率，高校会计管理部门应建立并完善有效的激励惩罚机制，监督和指导会计人员和会计工作。

3.提高会计核算人员的专业水平

对高校会计核算人员进行培训，并且定期考核，提高会计人员的综合素质和专业水平，达到作业成本法与高校教育成本结合的效果，提高高校会计信息质量。

4.高校应给予作业成本法实施的制度保障

以权责发生制代替收付实现制，明确划分收益性支出与资本性支出，将固定资产按规定计提折旧，详细划分资源、作业等要素，从而给予作业成本法以制度保障。