谈绩效审计与财务审计的比较

杨楠 广昌县审计局

经济快速发展下，人们对审计工作重视度也在增强，但由于审计内容的不同，选择审计方式及产生的结果也会存在较大差异。为此，要求相关人员充分了解各项审计工作的要点，并找出存在的差异性，有针对性的开展审计活动，以提高工作质量，维护最终的经济效益。

一、绩效审计与财务审计

（一）财务审计

财务审计是对企业账目进行审查，避免错账、乱账的一种有效措施。是在财产所有权和经营权分离后，为维护企业经营效益采取的一种方式。财务审计包括财务章账目审计、资产负债审计等内容，目的是了解企业经营状况，评估企业是否具备偿还能力，为企业申请贷款或后续经营活动的开展提供可靠依据。为保持财务审计的可靠性，前期要做好资料数据的收集和整理工作，中期安排专人负责监督和控制，防止违法违规操作的出现，注重审计结果的有效性。

（二）绩效审计

绩效审计是对企业经济活动和经济效益实行审计和评估的重要工作，包括企业财务状况的评价和未来经济效益获取的评估。绩效审计包括企业从初期开始到现在的所有财务资料的审计，并在此基础上对未来发展方向加以预测和分析，制定有效的战略方案。绩效审计一般是在企业资金被质疑或并未发挥企业服务功能的情况下开展的，对发挥经济活动的最大价值有显著效果。政府部门开展绩效审计，可减少资金、资源的浪费，避免不必要损失的形成。

二、绩效审计与财务审计的比较

（一）审计要素差异

审计要素中包括审计目的、对象、方法和程序等多项内容。在对绩效审计和财务审计的分析中可知，两者审计要素上存在明显差异性。

1.审计目的

财务审计针对的是经济活动的真实性、合法性与公平性与否，绩效审计重点是经济活动带来的效益利润；

2.审计对象

财务审计针对的是部门经济活动落实中的各项费用收支；绩效审计是对政府或相关单位的审查；

3.审计方法

财务审计的方法以审阅、观察和查询法为主，绩效审计的方法以调查、统计、分析法为主，方法的选择要按照审计内容科学选择；

4.审计程序

财务审计通过准确、实时和报告编制与提交这三个环节，绩效审计在上述环节后添加了后续审计环节，目的是对部门或单位是否有能力实现整改要求进行科学评估；

5.审计标准

财务审计工作一方面会按照国家现有法律法规及标准规范进行，一方面要融入会计准则的相关内容，增强审计结果有效性。绩效审计除应遵守国家现有法律条文外，还需按照工人的管理事务规划开展审计工作。

（二）切入点与侧重点的差异

从切入点方面入手，绩效审计是在确定审计目标和流程后，对审计执行情况及决策监督有效性与否加以审查的，在发现问题的第一时间采取有效的控制措施。财务审计的切入点则是对资金流向和使用状况加以审查，使其在规范要求内。

从侧重点方面入手，绩效审计会将工作重点放在决策或政策的制定与落实、审计制度及环境这几方面上，直接控制任何可能对审计工作带来影响的因素。财务审计则将审计重点放在资金款项及账目上，重点审查账目、会计报表、会计凭证等内容，通过对这些资料的审查了解企业收支情况，判断企业整体运营效果。

（三）职业素养要求的差异

审计工作的不同，对审计人员职业素养的要求也各不相同，根据对绩效审计和财务审计的研究分析可知，审计人员职业素养要求上的差异体现在以下两方面上：

一是专业知识。绩效审计中要求审计人员掌握财会知识、工程计量、经济、统计学及计算机等方面的知识。并能够随着时代的发展，不断尝试知识扩展；财务审计要求审计人员掌握丰富的审计知识，了解国家各项法律条文，为审计工作的落实奠定基础。

二是工作作风。财务审计要求审计人员在工作中保持严谨缜密的工作作风，公正、公平、客观的开展审计工作，对发现的问题及时上报和解决。绩效审计要求审计人员在具备专业技能的同时，具有良好的创新思维和能力，调整审计工作内容，维护企业单位的经济效益。

三、我国绩效审计和财务审计两者的结合研究

（一）范围结合

财务审计范围较广，绩效审计的局限性较大，所以想要从范围上实现两者结合，需对绩效审计加以分析研究，凸显绩效审计的特殊性特征，从全面综合角度考虑问题，加大对重点和热议问题的审计力度。常见的有：对专项资金、财政预算支出及公共支出的审计工作，通过两者工作范围的恰当结合，使相关工作良性运行，为国家节省资金。

（二）方式结合

我国目前的审计环境还是较为复杂的，尤其是绩效审计，仍处于过渡阶段。在这样的环境下，要想促使绩效审计和财务审计的结合，可以根据以往审计工作的经验和资料，找出其中优势部分，提出劣势，分析审计工作的具体要求和内容，采取有效方式，加强两者结合效果，对于审计效果比较好的部门单位，一般来讲，可以运用以绩效审计为主，财务审计辅助绩效审计综合实施的方式。还有一些单位开展过绩效审计，针对这部分单位，可以直接选择绩效审计。

（三）两者结合的具体实施

在对公共投资或公共工程资金使用情况实行审计时，可直接采用绩效审计的方式，确保资金的科学利用。同时在审计中，找出绩效审计的优势作用，将其应用到绩效审计和财务审计结合中来，更好的发挥两者作用功效。在审计工作开展中，应根据绩效审计和财务审计的作用特征，对两者的审计准则进行科学孵化，注重两者的独立性，加强审计成果的可靠性。

另外，绩效审计的审计方式不固定，这就可以结合财务审计的方式开展绩效审计，在探索中完善绩效审计模式，发挥其独特性作用，实现两者融合。再者，做好审计人员的培训和教育，提高其专业技能水平，养成自主学习的习惯，丰富自身经验，以提升审计工作的质量。

四、结语

综上所述，我国审计工作还需要不断加深探讨和分析，明确绩效审计与财务审计的差异性，并采取合理措施，找出二者的结合点，以加强审计结果的可靠性，提高审计工作的效率。