探讨集团公司内控自评的实务流程

范银花 苏州高新地产集团有限公司

一、集团公司开展内控自评工作的意义

集团内部审计部门进行的内控自评首先是为了实现合规的要求，同时可以通过内控自评了解下属各分子公司的内控现状，帮助公司管理层进行有效的了解、管理；与此同时，集团公司由于其自身的特点，可以从下属子公司的缺陷发现中进行交叉总结，帮助子公司之间进行学习交流，避免缺陷的产生或者更好的进行整改。

二、集团公司自行组织内控自评的实务流程

集团公司自行组织的内控自评通常要持续8到10个月，从计划审计工作、现场审计、形成企业缺陷报告、后期整改、整改检查到出具自我评价报告，是一个完整的工作体系流程。在这个过程中，现场审计实务的开展工作是最为重要也最为困难的部分，下文中我们将对这一部分的实务操作进行详细的探讨。

（一）计划审计工作

计划审计工作是内控自评的基础，为了满足公司在年度终了时及时公告企业内控自我评价报告，自行组织进行的内控自评工作通常在6月进行。

（二）现场审计实施阶段

根据审计计划，集团公司自行组织的内控自评通常从7月份开始进行，将集团旗下的分子公司根据不同行业、不同体量进行划分，分配不同数目的成员进场。在具体实施阶段，审计工作通常包括以下程序：了解企业的内部控制、对确定的业务循环进行内控测试、出具内控缺陷报告并与管理层进行沟通整改。

1.了解企业的内部控制

在实务中，为了解企业的内部控制情况，企业内控自评人员通过设计一系列的风险调查问卷，发放给管理层填写的方式来实现。审计人员实质性进场之后，获取企业的内部控制制度、组织架构等基础资料，结合风险评估结果，对企业的重要部门或岗位的负责人进行访谈。

2.对重要循环进行具体的控制测试

内审人员对各个分子公司的内部控制进行初步评价之后，结合在审计计划阶段确定的重要组成部分和重点业务循环，调整实际进行的控制测试的范围。下文中我们分析各公司均需进行的四个主要循环的控制测试内容，这四个循环包括：财务报告循环、资金管理循环、销售管理循环及采购管理循环。

财务报告循环作为最为重要的与财务报告有关的内部控制，在内部控制审计中也显得尤为关键。关键的控制点在以下环节：财务报告编制方案、重大事项的会计处理、资产减值管理、往来款项减值管理、坏账核销处理、收入与成本确认等。

资金管理循环，资金作为企业最重要的资产，是企业生存下去的血液，关键的控制点包括：筹资管理、投资管理、资金计划管理、现金管理、银行存款管理等。

销售管理循环作为企业资金流的来源，有着举足轻重的作用，关键的控制点包括：销售计划管理、销售折扣管理、价格策略管理、销售收款管理、客户服务管理、销售账务处理等。

采购管理循环是每个企业都会发生的业务环节，关键的控制点包括：、请购管理、采购合同管理、供应商考核、采购付款、会计控制等。

上述四个内部控制循环为各企业最为重要及最为常见的，由于篇幅有限，本文未能对其他的重要循环，如人力资源管理循环、合同管理循环、工程管理循环、固定资产管理循环进行分析。在实务过程中，内审人员会根据各分子公司的具体业务情况进行重点抽查样本以期对企业的内部控制进行正确的评价。

3.出具内控缺陷报告并与管理层进行沟通整改

内部审计人员必须评估已发现的控制缺陷，并且决定这些缺陷单独或累加之后，是否是重要缺陷或实质性漏洞。在内控缺陷报告完成之后，内部审计人员应组织管理层进行沟通，对缺陷情况进行汇报，提醒管理层了解内控缺陷，并及时进行整改，整改的时间通常在11月份底完成。

（三）内控缺陷的后期整改及整改检查

集团公司内部审计人员通常在次年1月进行分子公司的内控缺陷整改检查，缺陷报告的整改内容应实质性的包含缺陷整改负责人、缺陷整改具体措施、整改完成时间等。内审人员的再检查过程是上述内控自评控制测试的简化进行，整改检查首先针对制度进行，内控设计方面的问题通过制度的整改来完成，其次对于控制测试中发行的运行问题，通常针对整改之后到至今的样本进行抽查，以期查看控制的运行是否有效。

（四）出具内部控制自我评价报告

集团公司自行组织内控自评的具体目标是出具内控自我评价报告，内控自我评价报告是由公司管理层直接负责的，内审部门人员将所做的工作对公司管理层进行汇报，对是否出具标准格式的自我评价报告进行确定，若有应披露的重大缺陷、重要缺陷或一般缺陷应及时进行披露。

三、结束语

集团公司开展内部控制自评工作可以更全面、更直观的反映公司内控制度设计及运行上存在的问题，帮助管理层了解企业的内部控制情况，改善管理；与此同时，集团公司自行开展内部控制自评的实务中也面临着审计人员专业胜任能力参差不齐、公司管理层对内控自评理解不足、公司内控缺陷的整改无法达到合理水平等问题，在未来需进一步理论探讨与实务运用。