论合并报表对企业财务管理的影响

一、前言

合并报表的编制主体是企业的母公司，但是合并报表的内容却不仅仅包含了母公司的企业数据，还包含了各子公司的有关数据，所以要想知道一个企业发展是否良好以及有没有发展前景，看合并报表就行。近几年来，合并报表作为企业报表中最为基础的一种，其作用可见一斑。合并报表编制的优劣在一定程度上会影响到企业的发展状况。合并报表主要由几个内容构成：合并损益表、合并现金流动表以及合并资产负债表等。

二、合并报表的重要作用

近年来,测定企业发展状况的重要指标新增了一项，那就是掌控合并信息的多少。而合并报表作为重要抓手，能够管理企业的资金流动，财务管理也离不开合并报表的辅助。合并报表的作用之一就是能够反映企业集团整体经营的会计信息。大多数企业是控股经营模式，子母公司均为独立的法人，各自编制本公司的经营状况。子母公司编制的单户会计报表仅仅能够反映单个公司实体的经营情况，合并报表有关内部交易的行为，从单户表中无法作为有效依据反映企业集团整体的会计信息。于是，就需要有专人进行会计报表的合并工作，也就是合并报表的编制，合并报表的内容能够清晰地反映出整体的经营信息。除此以外，合并报表的制定能够避免一些分子公司利用内部关联交易对财务报表信息进行调整和粉饰，出现“做假账”的情况，使得会计报表的真实性有待查验。而合并报表能够有效避免这个问题的出现，控股公司无法利用控股关系和从属关系进行利润转移，逃避缴税。合并报表的编制有效地遏制了企业内部的不良风气，以及采取不恰当手段进行低买高卖的行为。更重要的是，合并报表保证了企业集团财务管理情况和经营状况的真实客观。

三、合并报表影响财务管理

权益法核算是合并报表编制的法律依据。控股方所享有的权益由合并报表反映，除此之外，企业集团的整体经营状况也由合并报表体现。企业可以示众的财务数据以及财务管理的真实情况都由合并报表所体现。合并报表渐渐地成为了一项调研企业实时财务状态、资金流动状况以及生产经营成果的数据来源，不仅仅是针对债权人而言，还有投资人以及有关政府调查部门[2]。合并报表也存在若干问题，有一些负面影响，特别是对于财务管理工作而言。主要影响体现在以下四个方面：1.对母公司的利润分配；2.对所得税的调整和影响集中交税政策；3.影响工资绩效与经营效益挂钩模式的企业；4.影响经营者考核和企业绩效。

1.根据《会计准测》规定，权益法核算用于母公司投资在被投资单位的资金总额大于等于百分之二十的时候，权益法能够有效地计算出母公司长期股权投资对子公司当年的净资产需要结合实际持股比例来进行折算合并。公司双方的持股比例以及权益法核算都相当重要。合并报表会导致子公司当年的实际所得现金红利与投资收益（由权益法核算而得）出现明显不一的现象，导致后期的财务管理出现问题，会引发后续问题，比如说，母公司的年终利润分配并不能保证准确无误，会导致股东们的不满，因为他们得到的利益并不能满足他们，更严重的后果，甚至可能导致撤股。除此以外，还可能出现以下问题：母公司的账面资金可能很高，但实际公司现状可能是资金短缺的状态，最终导致母公司无法顺利地进行资金流动管理。相反情况下，一旦子公司出现亏损，依据权益法进行核算的结果正好与母公司的利润相抵减，进而导致资金沉淀。

2.自觉缴税是每个企业应该做到的事情。我国设立税法的目的就是通过法律形式有效规范企业集团自觉缴税，不出现逃税偷税骗税等恶劣行为。税法明确规定，由于企业子母公司双方存在税率差额，所以子公司需要根据实际所得股利补缴所得税。这一定程度上增加了计算企业所得税工作的难度，一旦公司当年出现了亏损，还需要确认投资亏损数额，这无疑是很有难度的。按照国家税务局的相关规定，我国目前仍然有绝大部分大中型企业享受着集中缴税这一项优惠政策，但是由于合并报表无法做到盈亏相抵以及调整纳税项目，所以得出结论，集中缴税此项优惠政策并没有很好地被落实。

3.迄今为止，大部分企业在确定员工的工资发放总额时，还是会选择工效挂钩的方法，而不是采用计税工资的方式。工效挂钩的确定工资方法沿袭至今并仍然流行是有原因的，工效挂钩是一种传统且行之有效的计算工资的形式，由中国劳动部门制定。工效挂钩的主体是工资总额以及企业总产值。合并报表的编排工作有效完成之后，最终数据反映的利税总额以及税金总额都是子母公司双方的总额，后续会出现口径不一的情况：工效挂钩与合并报表数据的口径。口径不一带来的后果很严重，会严重影响到财政部门计算并确定企业总额。总而言之，合并报表的若干问题之一就是难以统一口径[3]。

4.一般来讲，母公司对子公司的持股比例小于等于百分之二十，但是百分之二十仅仅只是一个最大值，母公司并不能达到完全控制子公司的目的。简而言之，百分之二十的持股比例与合并报表的编制要求各行其道。子母公司毕竟是两个独立的法人个体，但是子公司的净资产变化能够影响母公司的损益，虽然两者之间没有什么必然联系。子公司的净资产变化对母公司的绩效考核以及经营者考核产生了一定的影响。子公司无论是亏损亦或是盈利都会影响到母公司的经营业绩的评估考核。比如说，子公司如果盈利了，被过分夸大的就是母公司了。

四、改进方法

以上问题不容小觑，希望各企业能够重视。企业可以借鉴《会计准则》中的普遍做法，在利用权益法进行核算的同时，加以调表不调账方法的辅助，就是在原有的账面成本法计算的基础上增加辅助账，在辅助账上调整长期股东的股权投资，并以此为依据制定调整权益法表和与权益法核算相关的个别报表，然后再进行合并报表的编制。企业一旦落实了上述行动，就能够解决上文提到的四大问题。

五、结语

总而言之，可以把合并报表当作企业的风向标，因为合并报表可以反映出一个企业的经营水平、财务管理情况等，在此基础上，企业可以制定合并报表相关制度，并且有针对性地转换发展战略。企业致力于让合并报表成为正反馈因素，合并报表的科学有效管理，能够促进企业的高效运作和长远发展。与此同时，企业也不能只片面看到合并报表对企业发展的重要意义，而忽略了合并报表存在的若干问题，企业必须要重视起来，科学全面发展[4]。