H公司审计报告信息质量分析及改进对策

一、前言

审计报告的主要作用是注册会计师通过审计被审计单位的财务报表发表审计意见的书面载体。审计报告是企业报表使用者做出决策进行投资的重要信息，因此其信息质量十分重要，应对其披露内容的真实性和可靠性严格要求。本文主要运用案例分析法，通过分析H公司的财务报告和审计报告，以关键审计事项为切入点，对H公司2019年度审计报告中的关键审计事项进行研究，根据我国当前审计报告改革现状，目的是为了提高审计报告的披露质量，并根据分析过程中发现可能存在的问题提出相应的改进对策。

二、相关理论与文献综述

（一）信息不对称理论。在1970年，最先由阿科尔洛夫（Akerlof）提出该理论，在同一市场下交易的双方所获得的信息量是不一致的。相比较买方来说，卖方拥有的信息会更多。在市场交易中，我们可以把被投资企业当做卖方，投资者当做买方。由于双方对被投资企业拥有的信息不同，所以投资方在双方博弈中处于劣势。因此，作为投资者，在关心被投资企业的财务状况和经营能力的同时，还希望获得更多财务信息的披露，而财务信息披露的主动权完全由被投资的上市公司控制。因此，投资者可能会因为企业披露的虚假信息而遭受损失。审计报告信息质量的提高将会使得投资者从第三方获得更多真实的财务信息，减少虚假的财务信息，降低由信息不对称而带来的投资风险，从而使得投资者能够及时调整自身的投资决策，尽可能地避免更大地投资损失。

（二）关键审计事项相关理论

1.国外研究现状。Brent（2014）等认为，增加关键审计事项不仅可以使审计报告的信息价值提高，而且可以帮助财务信息使用者了解审计工作程序，同时帮助他们更好地作出决策。George（2015）等认为，审计报告的发展方向是披露更多的相关关键审计事项和提高沟通关键审计事项的能力。Pram（2016）等提出，关键审计事项的披露在很大程度上降低了审计人员和审计报告使用人员之间的信息不对称。由此来看关键审计事项的披露，不仅提高了报表使用者信息获取的效率，还使报表使用者更容易发现并注意关键性问题，从而减少决策的失误。

2.国内研究现状。自从英国对审计报告中的关键审计事项进行改革，国内也开始展开对关键审计事项的相关研究。我国的学者更加注重对审计报告的改进研究。张琼、沈颖玲等针对审计报告的模式改变、语言表达和内容丰富等方面展开研究，认为关键审计事项的公布会为财务信息使用者提供更多有用的决策信息。张革、蒋品洪等提出，公布财务报表中重大错报风险的关键事项，满足了注册会计师与财务信息使用者共享的目的，帮助财务信息使用者理解注册会计师实施的审计工作和管理层的管理工作，从而减少信息的不对称性。唐建华、王惠等从文字表达方面研究，认为关键审计事项不是使用规范、通用的套话，而是根据被审计企业实际情况，突出个性化，提高了审计报告的信息相关性和决策有用性。

三、H公司审计报告信息质量分析

（一）案例公司基本情况

1.公司简介。在2002年H公司成立，2011年在深证证券交易所中小板上市，公司注册资本27亿元。公司以虚拟经营为特色，简单来说就是通过业务外包、特许连锁、战略联盟三种方式来经营企业，使企业更容易适应多变的客户需求以在市场上占据有利地位。H公司的主要产品是成人休闲服饰和儿童服饰，目前旗下拥有两个品牌，两个品牌通过准确的市场定位，拥有固定的客户群体，在服装市场中占据了优势地位。而且H公司连续12年评为中国服装行业销售、利润双百强，不仅在民营企业中居于前500强，还在服装行业位居前列。H公司采取直营与加盟相结合，线上与线下互补的网络营销模式。公司经过市场扩展，已在全国各省、自治区及直辖市建立了八千多家线下的门店，同时，公司也在淘宝、天猫等电子商务平台建立了线上销售渠道。该公司凭借渠道影响力的巨大优势和强大的供应链，仅2017年电商零售的收入超过50亿元，并且由于电商渠道销售童装销量的持续强劲，相比2016年增长了约66%，公司未来将继续通过电商渠道实现销售量的持续增长。

2.行业发展状况。近年来，在社会经济下行压力下，纺织服装行业整体发展缓慢，2018年纺织服装行业零售额约1000亿元，同比增长6%。其中，近5年来，童装是中国纺织服装领域增长最快的，其2018年市场规模约2000亿。但目前我国该市场集中度较低，对标海外市场，仍有较大增长空间，其中，H公司旗下的童装品牌市场占有率为5%，具有绝对的领先优势。

（二）案例公司审计报告信息质量分析及存在的问题

本文通过分析H公司的财务报告和审计报告，以关键审计事项为切入点，分析该企业审计报告信息质量，并通过一系列分析找出审计报告中存在的问题。立信会计师事务所将“收入确认”和“存货跌价准备计提”确认为2019年度审计报告关键审计事项。

1.关键审计事项：收入确认。首先，H公司存在多种销售模式，而且每一种销售模式又有着不同的收入确认方式，这使得销售模式与收入确认政策的复杂程度难于界定和衡量，而且加盟分销模式和电商销售模式不仅是公司的关键业绩指标，而且收入金额重大。这些因素无形之中都导致了收入风险的增大。另外，审计过程中通过一系列程序，评价相关收入确认是否符合公司收入确认的会计政策等。但是对于没有财务经验的报表使用者来说，审计报告中语言描述专业性较强，不够通俗易懂，使得他们对收入关键审计事项的信息解读存在困难。

2.关键审计事项：存货跌价准备计提。2019年，H公司存货期末扣除存货跌价准备后的账面价值为41亿元，占公司总资产比例为25%，主要是发展多品牌战略及销售增长备货增加和服装行业特征所致。本期存货跌价准备情况为库存商品项目期初余额7.3亿元，本期计提增加6.3亿元，本期转销6.2亿元，期末余额为7.4亿元。其中，本期转销是6.2亿元，而本期计提增加部分，公司在审计报告中并未予以进一步详细说明，关键审计事项描述不够充分。

四、H公司审计报告信息质量提升对策及建议

（一）加强审计报告的可理解性

1.增加审计的透明度。增加审计透明度，首先要增加关键审计事项的披露并确保披露信息的质量。在确认关键审计事项时，应对被审计企业所处行业特征和经营情况进行深入了解，谨慎选择关键审计事项，以确保披露信息的质量。以H公司的收入确认为例，由于销售的模式繁多，收入的确认条件也难以界定，使投资者对其中的财务信息难以理解。因此，在确认收入的关键审计事项时，对企业存在的真实情况进行描述非常有必要。

2.加强与被审计单位沟通。审计人员在选取关键审计事项过程中应及时联系被审计单位的交接人员。在新的审计制度颁布的大环境下一项工作的顺利开展与审计人员和被审计公司管理层的沟通密切相关。在开展审计工作时，审计人员向管理层及时汇报工作，并针对工作中所发现的各种问题提出改进意见及措施，公司高管人员也可以对提出的问题发表自己的看法与观点，在这种方式下，审计人员的工作质量会显著提高，而管理层也可以根据审计工作中的关键审计事项更好的了解审计业务，实现企业的长远发展，促进企业保值增值。

（二）增加审计报告的信息含量

1.制定一般与特别相结合的审计报告披露制度。当前，审计报告准则要求，注册会计师对不同企业的审计报告信息披露一致，因此，导致审计准则在很大程度上限制了审计报告的披露。只对规定要求事项进行披露，使报表使用者获得的信息有限。本文案例中未提及存货跌价准备计提的原因，只对存货跌价准备计提相关规定事项进行披露，使投资者不能全面掌握公司信息。所以，在审计工作开展进程中，应在关键审计事项和重大错报风险问题上与管理层进行及时交流与沟通，在决策时应充分考虑企业实际运营情况，并与公司具体财务信息相结合，制定出适合企业的个性化披露方案，将主要问题做到重点突出，企业财务信息做到准确披露。

2.信息披露强制性与自愿性相结合。一方面，审计报告信息的强制性披露不仅可以使审计报告更加规范和完整，还可以让公司股东了解到企业真实的财务状况和经营成果。另一方面，投资人要想获得更多决策依据只能通过企业的自愿性披露。因此，想要确保报表使用者掌握企业的信息，只有通过强制性披露和自愿性披露相结合才能提高信息的充分性和有用性，增加使用者对企业财务信息的了解程度，减少二者之间的信息不对称。

五、结语

本文根据H公司审计报告等相关资料，分析了审计报告中关键审计事项的情况。本文认为，上市公司审计报告质量仍需进一步提升，需要加强审计报告可理解性，并增加审计报告信息含量。

当前，在世界经济日趋融合，审计准则随着经济的发展不断变革，连接上市企业和财务报表使用者之间的审计报告发挥了越来越重要的作用。因此，增加审计报告的可理解性对企业、对注册会计师、对报告的使用者，都将产生深远的影响。未来，审计报告的质量提升会在公司个体特征与行业共性相结合的方面不断完善，并且根据关键审计事项的落实情况结合时代的进步，进一步减少企业与投资者之间的信息不对称，降低市场投资者风险。