制度建设与实践并重 促进审计结果运用

[摘要] 甘肃省张掖市甘州区教育局通过内部审计发现学校经费管理中存在的诸多问题。结合问题导向，健全教育经费管理制度，完善内部控制制度，强化支付环节审核，有效遏止学校财务收支中违规违法行为，促进教育事业健康稳步发展。

[关键词]内部审计    结果运用    教育经费    校财局管

G区教育局（以下简称区教育局）是G区人民政府下设的主管全区教育工作的行政机构，属于财政全额拨款单位，全系统共有51个预算单位。

一、案例基本情况

（一）案例背景

近年来，随着财政教育投入的大幅增加，用好管好教育经费的任务更突出、要求更迫切、社会关注度更高。为用好管好教育经费，区教育局所属各学校实行“校财局管”，其基本模式是：在保障学校资金所有权、使用权、财务自主权、单位主体责任不变的前提下，将各学校经费收支全过程纳入区教育局直接监管。区教育局负责指导、组织、审核中小学预算编报，并在财政部门批复后将预算下达至各中小学;定期审核各中小学用款计划;对学校预算执行、经费管理及使用进行监督检查和审计。

2018年初，区教育局从所属学校中抽调了多名业务能力强、责任心强、经验丰富的财务人员，充实到内部审计队伍，加强各学校收支票据审核工作。2018年11—12月，按照内部审计工作计划，区教育局对所属24所学校进行审计，主要任务是对每所学校的收入、支出进行确认，并与预算核对，分析单位预算执行情况;对学校各类收支票据的合法性、合理性与合规性进行审核;对各单位账务处理规范性进行审核;对各学校的资产情况进行确认和审核;对各学校财务报表的相关数据与账务数据进行核对。

（二）内部审计发现的问题

在对各学校收支票据日常审核和两年一轮的内部交叉审计中，发现了以下问题：

1.对固定资产的核算不规范。比如，有些学校在购置资产的支出发生后，在会计处理中只记支出分录不列固定资产分录，形成的固定资产未列入固定资产核算;有些学校报废的固定资产没有及时核销，长期留在账面上，导致固定资产账实不符;有些学校闲置的资产未及时进行处置，没有充分发挥资产效益。

2.部分支出不合理、不合规。比如，有些学校在支出校园足球经费时给教练员多发补助或餐费;有的擅自提高教师培训专家的授课费标准;有些教师在外出培训时没有贯彻勤俭节约原则，多发生相关费用。

3.超投资概算进行项目建设。比如，有些学校没有按照相关部门批复的投资概算进行项目建设，超概算投资建设，使部分项目建设资金无来源，致使学校负债运转;有些学校以公用经费偿还基建债务。

4.未严格执行本校内控制度要求。比如，大额资金项目实施未执行“三重一大”相关规定，无集体研究决策的会议记录或询价资料;有些学校负责物资采购审批的领导人员经办物资采购相关事宜，存在不相容职务由一人兼职的情况;有些学校会计、出纳职位由一人兼职等。

5.采购行为不符合有关规定。比如，有些学校没有严格执行上级有关文件规定，对应当进行政府采购申报审批的项目建设或物资采购，没有办理政府采购申报审批手续。

6.虚报冒领专项资金，或专项资金没有做到专款专用。比如，有些学校将农村义务教育营养改善计划专项资金用于支付办公用品购置款或食堂用煤款;有的将营养改善计划专项资金用于支付学校师生午晚餐原料款等，存在挪用专项资金的违法违规行为;有些学校教师陪餐费长期挂账，使农村营养改善计划资金支出虚高;有些民办幼儿园有虚报冒领免保教费资金的行为。

7.支付资金时提供的附件资料不齐全。比如，单位聘用人员由银行代发工资，缺少银行代发凭证;部分完工工程款支付时缺少工程结算、工程验收或工程审计等手续;购置的实物资产缺少验收入库手续等。

8.票据使用不规范。比如，支付其他应付款或应付账款时，均以便条入账，领款票据不规范;收取非税收入时，向缴款人开具行政事业单位往来票据;收取农村义务教育营养改善计划陪餐费时，未向缴款人开具相关票据等。

9.未严格执行公务卡使用有关规定。比如，超过现金支付限额的业务以现金支付货款或服务费，没有使用公务卡结算;个别学校教师在支付培训有关的住宿等相关费用时，没有按照规定使用公务卡结算。

10.会计账务处理不正确、不规范。如将政府性基金预算收入和一般性公共预算财政补助收入混用;财政补助收入和上级补助收入混用;将基础设施建设款项收支列入往来科目核算;项目资金收支未列入相关项目收支科目而列入其他科目核算;将作业款、卧具费等代收款项列入收入支出核算，未按规定列入往来款项核算。

二、内部审计结果运用的举措

（一）健全教育系统相关管理制度

根据内部审计发现的问题，区教育局以国家有关法律法规为指导，制定并完善教育系统资产、经费等方面的管理制度，有效保障了各级各类学校健康有序运行。

针對内部审计发现的部分学校固定资产管理不规范的问题，区教育局进一步完善了《G区教育资产管理办法》，对教育系统各级各类学校资产管理的目标、机构及职责、流动资产、固定资产、闲置校产、监督管理等各方面进行了明确规定，进一步保证了各学校固定资产的安全完整和合理有效使用。

针对内部审计发现的部分学校不合理使用足球专项经费的问题，区教育局联合区体育局出台了《G区校园足球专项经费管理实施细则》，从制定细则的目的（总则）、经费支出、经费管理等方面对校园足球专项经费的管理使用做出了详细规定，为校园足球专项经费的使用提供了依据。

针对部分学校超概算建设导致学校长期负债运行等问题，区教育局制定了《G区教育系统债务管理办法》，要求学校严格控制学校债务水平，以学校经费收入为限安排支出，防止学校负债运行。

（二）督促学校健全完善内控制度

针对部分学校物资采购不规范、不相容职务由一人兼职、“三重一大”事项无集体决策记录等问题，要求各学校在区教育局制定的各类制度基础上，根据学校实际情况，制定并完善项目建设、物资采购、合同管理、收入管理、支出管理、“三重一大”等方面的内控制度，由学校教代会讨论通过，并上报教育局备案。

（三）加强资金支付环节审核工作

分析研究内部审计发现的问题，区教育局认为有些问题是工作人员在支付环节票据审核过程中对政策把握不准确或把关不严造成的。如多报销培训费、差旅费补助问题;物资采购未严格执行政府采购手续的问题;采购物品后未进行规范的出入库管理，重资金管理轻实物管理的问题;采购物品价格不合理，开具的票据计量单位不合规范;没有规范使用财政各类票据;未严格执行公务卡使用有关规定等。在发现以上情况后，区教育局领导召开了专门会议，对经费管理中心票据审核人员提出了新的更高要求：加强会计专业知识学习，不断提高业务能力;对所负责学校的每笔收支业务进行认真细致审核;综合多方面信息，杜绝徇私舞弊行为的发生。

（四）积极抓好后续跟踪审计

区教育局在完成两年一轮的内部审计后，针对每所学校审计出的问题下发审计报告，要求学校认真整改，整改完成后向区教育局上报整改报告，并随整改报告报送相关印证资料。区教育局对内部审计发現的问题，逐一挂号建立台账，推行审计发现问题清单整改销号制度和整改情况跟踪督查制度，必要时到相关学校检查落实整改情况，保证内部审计发现的所有问题都得到整改落实。

（五）开展专项资金内部审计

根据内部审计发现的问题，区教育局对问题较多的专项资金使用情况进行内部专项审计，如营养改善计划资金专项审计、幼儿园免保教费补助资金专项审计等。

（六）抓好学校财务人员和内部审计人员培训工作

针对内部审计发现的部分学校财务会计人员账务处理不正确、不规范，导致学校财务会计信息失真的问题，区教育局加强了学校财务人员的培训工作：督促学校财务会计人员参加会计继续教育、联合区财政局对财务会计人员进行培训、委托职业院校对会计人员进行培训等。

（七）强化单位内外部纪检监督

区教育局按照《审计署关于内部审计工作的规定》要求，把内部审计结果提供给区教育局人事股等有关部门，使内部审计监督与党管干部、纪律检查、追责问责结合起来，人事股等相关部门将内部审计结果及整改情况作为考核、任免、奖惩领导干部的重要依据。同时，把内部审计发现的违法违纪问题线索、提出的审计建议、经济责任审计结果和整改情况提供给纪委、监察等部门，作为干部考核、奖惩、任用的依据。

三、内部审计结果运用的成效

（一）健全的财务管理制度和内控制度促进了学校各项活动规范有序运行

区教育局根据内部审计情况和财务管理需要，修订完善了教育系统财务管理的各项制度。在区教育局的统一安排和组织下，各学校根据各自特点和实际情况，制定了《预算管理制度》《收入管理制度》《票据管理制度》《支出管理制度》《物资采购管理制度》《资产（含货币资金）管理制度》《建设项目管理制度》《合同管理制度》《内部监督制度》《“三重一大”决策制度》等内控制度。进一步规范了学校经济活动，为保障学校财产物资安全、经费合理使用、保证会计信息的真实性和完整性、财务收支活动的合法性等提供了重要遵循，使单位各项活动都能健康有序运行。

（二）加强资金支付环节审核和后续跟踪审计保证了资金使用合规合法

2018年以前，全教育系统收支票据支付环节审核工作仅由3人承担。区教育局多方协调增加编制，2018年起，该项工作由8人共同负责，同时承担其他方面的管理工作。内部审计力量加强后，区教育局对各学校财务工作的指导进一步强化，内部审计工作进一步细化，后续跟踪审计进一步落实，各学校资金使用中的违法违规行为明显减少，也使各学校负责人及其他相关人员增强了依法依规理财的自觉性，产生了巨大的经济效益和社会效益。

（三）财务人员教育培训保证会计基础工作质量

区教育局对财务人员分批次进行有针对性的培训：针对部分学校财务会计人员变动后，新入职会计人员不熟悉业务的实际情况，安排基础会计知识培训;针对部分学校内控制度形同虚设的问题，加强对学校相关人员的教育管理;对内部审计发现的共性和个性问题，对财务会计人员提出相应的工作要求。通过教育培训，使各学校财务人员能够正确进行会计核算，做到“心中有数、心中有戒”，进一步保证了资金收支的合法性、合规性，保证了会计信息质量和各类资金的安全。

（四）将内部审计结果纳入考核，为纪检监察提供线索

区教育局将内部审计结果作为一项考核内容，列入各单位和单位负责人、财务人员等相关人员年度考核目标责任书，作为各学校及相关人员考核的重要依据，使各学校更加重视财务会计工作。将学校财务人员的考核与内部审计结果挂钩，有效提高了学校财务会计人员学习和工作的积极性，从而促进学校财务会计工作水平不断提高。区教育局将内部审计结果提供给区纪委巡查组，有效节省了巡查组的工作时间，提高了工作效率，同时也对各学校有关人员产生了一定的警示和震慑作用。

区教育局“校财局管”以“规范、服务、严格、及时”为宗旨，以“统一财务、规范管理、量入为出、高效安全、节省开支”为目标，规范中小学财务收支行为，强化学校财务管理，加大审计检查力度，使全区教育经费支出管理规范化，运作机制一体化，使资金使用管理由以前的事后监督转化为全方位、全过程监控，有效遏制了学校财务收支中的违法违规行为，促进了全区教育事业健康稳步发展。

（执笔：王立云  汤海星）