基于风险审计导向的财务会计向管理会计转型探究

鹿洪芳

[摘 要]风险导向型内部审计在企业财务管理中的作用越发明显，相关研究表明，管理会计在经济全球化背景下具有更大的发展空间。财务会计应顺势而为，向管理会计转型。管理会计可以根据管理的需要，采用不同的程序、方法及工具，管理上相对灵活。文章在介绍了风险导向审计含义及其在企业风险管理中的作用的基础上，指出了实施风险导向审计在现阶段面临的问题，给出了推进财务会计向管理会计转型的建议，以供参考。

[关键词]风险;导向;管理会计

会计管理是一项综合性很强的管理工作，是一切管理的基础，需要调整管理工作的业务范围和目标。风险导向型内部审计在单位（包括企事业单位）财务管理中的作用越发明显，会计人员应在这一导向下，由财务会计向管理会计转型。管理会计又被称为“内部会计”，不仅是一个管理控制系统，还是一系列创造价值的信息系统和管控系统，由成本会计和管理控制系统两大部分组成。在方法应用上管理会计可以根据管理的需要，采用不同的程序、方法及工具，管理上相对灵活。管理会计工作是会计工作的重要组成部分。

1 风险导向审计含义及其在风险管理中的作用

第一，风险导向审计的内涵。风险导向审计是以风险为导向，重在“风险”二字，共分“两步走”。第一步是如何识别、评估出重大错报风险;第二步是针对评估出的重大错报风险如何来应对。它是一种基于战略观和系统观的思想，通过综合评价经营风险以确定实质性测试的范围、时间和程序的审计方法，这种审计方法已成为当今主流审计方法。安然事件是風险导向审计的分水岭，之前的称为传统风险导向审计，之后的称为现代风险导向审计。

第二，风险导向型内部审计在企业财务管理中的作用。随着企业组织形式和经济业务的复杂化，因利益驱动，企业管理层可能会提供虚假会计信息，可是，从表面上看，企业的内部控制依然完整存在并得到有序运行，但实际上内部稽核等控制早已不复存在，而且极有可能掩盖了造假舞弊现象。“一条龙”造假是管理层策划并执行的，可以轻易绕过内控。因此，风险导向型审计模式应运而生，它的思维模式正是要跳出凭证、账本、报表等的束缚，评估企业的综合风险，分析企业影响经济活动的综合业务，从而确定审计的目标、范围以及重点。因为管理层的管理水平以及舞弊能力的大幅提升，催生了风险导向审计，同样，也正因为风险导向审计的提高，相应的要求企业管理能力和管理水平的提高，两者相互作用，正是基于这两者的作用，才有了本文的论述。

2 实施风险导向审计在现阶段面临的问题

第一，公司内部控制环境薄弱。我国许多中小企业内部控制环节存在不足，对于质量的把控相对薄弱。有的单位的管理层内控意识不强，对内部控制的重要性认识不到位，重发展轻控制，把内控工作单纯的理解为财务工作。有的企业虽然制定了一系列内控制度，但在执行时大打折扣，而且缺乏有效监督和责任追究，致使内部控制形同虚设，不能发挥应有的作用。

第二，对管理会计的战略作用认识不深刻。企业的经营决策关系到企业的生存与发展，所以在制定企业决策时要了解其经营现状，熟悉企业在发展中应该规避的风险和方向，对于企业的未来发展趋势有精准的预测和研判。在这一过程中，管理会计应该直接参与其中，对于经营决策的方向进行把握，参与到企业的经营发展过程中。管理会计不仅应参与企业决策制定，在决策制定中发挥主要作用，还应考评各项工作业绩，对计划和决策中的各类指标进行比较和衡量。

第三，企业管理会计的独立性差。目前在我国有些企业设有管理会计，大多数企业都没有。管理会计人员一部分是传统财务会计转型升级而来;另一部分是由企业其他业务部门的管理者转变职能而来。财务会计核算往往受企业会计准则等法规政策的限制，企业的战略发展需要相关的数据来支持，原有财务会计信息不能完全满足企业的实际需要，这就需要使用相关的管理会计工具对财务会计信息重新进行加工处理，以满足企业战略管理和经营决策的需要。

第四，管理会计的范围狭窄。与财务会计相比，管理会计缺乏统一标准或具体指标，体系尚不健全。由于受各家企业管理水平不同或者信息不对等因素影响，管理会计的经验未得到大面积应用和有效推广，管理会计的应用范围受限。管理会计的核心思路就是站在管理者的角度考虑财务问题，要能够将财务报表中的数字与数字后面的业务活动联系起来，用会计知识为战略管理决策服务。

3 推进财务会计向管理会计转型

第一，理解管理会计的理念和意义。可从以下两方面着手：一是企业管理者应对管理会计应用原则、核心内涵等管理会计基本框架展开深入研究，促使企业内部可对成本控制及成本控制规划方法予以科学认知;二是应以员工权益、生产环节层面提高内部认知程度。另外，随着计算机技术记账手段的更新、大数据的应用、机器人记账的发展财务会计岗位不再需更多的财务人员，原有财务人员必须逐步转岗，必须从财务会计向管理会计岗转换，同时增加的部分管理会计岗位也能为新人增加就业机会。

第二，财务人员应转变角色重新定位。财务会计人员要跳出财务会计的角色定位，把自己提升到以财务运筹为核心的战略管理者角色，应具备战略性的思维和很强的领导能力，而不应一直局限于统计数字的小天地。管理会计要求满足公司治理和公司管理中的特殊信息需求的同时，利用财务会计提供的资料及其他资料作为工具，使企业各级管理人员对日常发生的经济活动进行规划和控制，并协助企业领导做出科学决策。

第三，对会计人员进行再培训。管理会计的应用需会计人员的参与，所以，只有增强会计人员专业能力，才能推动管理会计高速发展，因此，企业需对会计人员专业能力提升予以足够重视，加强员工培训力度。更新财务管理工作人员的思想观念，采取定期学习的方式，实现与国际先进的财务管理模式接轨的良好发展局面，支持财务人员将会计信息作为开展工作的基础，从而有效控制企业发展状况，实现企业效益的稳定增长。会计工作是一门专业性很强的工作，会计人员只有不断地学习才能跟上企业发展的步伐。精通自己的工作内容，才能为企业和社会创造更多的财富。

第四，发挥内部审计部门的监督作用。公司应该设立内部审计部门，独立、客观的履行监督和评价职能，从而促进公司强化内部管理，改善经营风险，实现经营目标。内部审计人员应该具备会计相关的专业知识，熟悉国家经济、财税政策以及与公司管理经营相关的国家法律法规，内审人员执行业务所需的必要经费，公司应予以保障。

第五，会计人员应依据风险导向审计目标，制定符合实际的工作计划。随着社会发展和进步，会计已渐渐从过去的“账房先生”向企业“智囊团”的角色转变。首先是要增强责任意识，增强“发展是第一要务，控险是第一责任”的意识;其次要进一步加强会计核算工作，增强财务预算执行状况的控制分析。不断加强会计基础工作的规范力度，提高会计信息质量，保证会计信息的真实、准确且完整;强化财务的预测、分析及筹资功能，加强对重大投资资金的管理，为领导决策提供有效的、及时的数据与技术支持。

4 结论

相关研究表明，管理会计在经济全球化背景下具有更大的发展空间。风险导向内部审计要求会计人员对自己的角色重新查找和定位，由单纯的财务会计人员尽早过渡为管理会计人员。管理会计在企业经济决策中发挥至关重要的作用，而为进一步提升管理会计实际应用成效，企业可采取转变对管理会计内涵认知、加快管理会计信息化建设、明确划分管理会计岗位职责及提高会计人员专业素质等措施，除可提高企业财务管理水平外，也可实现企业成本的有效控制。

参考文献：

[1]姚盼.浅议管理会计在现代企业成本控制中的作用[J].财会学习，2019（21）：121.

[2]郑俊梅.管理会计工具在企业成本控制中的应用策略探讨[J].中国管理信息化，2019，22（13）：10.