探析会计不确定性及其对会计确认的影响

骆奎丞 李凌秋

【摘 要】财务会计报告是企业经济信息传递的重要载体，然而，会计的不确定性会使得会计信息反映的准确度有所降低。在当今经济新常态下，随着市场竞争的加剧和企业经营风险加大，由会计不确定性引起的会计信息不对称情况也相对增多，引起了会计信息使用者的高度关注。

【关键词】会计信息;不确定性;会计确认

当下，企业所处的政治经济环境日趋复杂，经济业务事项的不确定性也不断增多，导致企业财务会计信息因滞后于环境变化和信息使用者的需求而日益显现出它的缺陷与不足。同时，市场竞争的不断加剧和企业经营风险的加大，由会计不确定性引起的会计信息不对称的情况也不断发生，从而引起了投资者和会计信息使用者们的高度关注。

一、会计不确定性的产生原因及表现

会计不确定性是指会计信息系统内外各种随机因素所导致的会计计量结果的非唯一或会计事项发生与否的不可确知性。也就是说，企业财务会计提供的会计信息带有很大的随意性和随机性。会计不确定性是一种普遍存在的现象，也是一种特有的现象，更是会计信息的特征之一。会计不确定性可分为外生性的和内生性的两种。

（一）会计外生性的不确定性

外生性的不确定性是指会计信息系统之外的不确定性。会计中不确定性产生的根本原因在于经济活动的复杂性、事物的多样性。虽然我们可以借助于一些方法去预测和判断，但我们是无法准确地去掌控和计量的。例如，企业对无形资产的摊销，由于其有法定寿命和经济寿命，每期应摊销多少难以准确地计算;又例如，销售产品的“三包”服务承诺和以旧换新等销售方式，其未来结果存在很多的不确定。这是由于经济业务本身难于精确测量、经济业务复杂多变、和业务在时间上延伸到未来而产生的会计外生性的不确定性。另外，来自于企业外部环境的变化也是导致会计系统输出会计信息具有不确定性的一个重要原因。

（二）会计内生性的不确定性

内生性的不确定性是指会计作为一个信息系统，在信息加工（如确认、计量、记录和报告）过程中的不确定性。会计内生性的不确定性主要有：

1.会计要素确认的不确定性，表现为：第一，由于资金运动是周而复始地进行着，而用有一定局限性的静态会计要素来反映其状况，往往是以点带面、以偏概全，因此反映的结果会出现不确定性。另外，资金运动从时间上来看，是需要延伸到未来的，而财务报告中的资产负债表提供的信息只能反映期末某一时点的状况，这就产生了会计要素确认的不确定性的问题;第二，是由于会计要素的确认条件所带来的不确定性，例如资产要素，按照规定，若要将一项资源确认为企业的某项资产，既要符合该项资产的定义，还必须同时满足两个条件，一是这项资源所能带来的各种经济利益要很可能地流入本企业; 二是企业取得这项资源的成本或者价值必须能够以货币可靠地计量。这就強调了资产的本质，是要能给企业带来经济利益。然而在实务中，由于企业所处的经济环境瞬息万变，取得的某项资源要确认其是否能给本企业带来相关的经济利益、能带来多少经济利益，就要考虑很多不确定性的因素，其计量也是比较困难的，从而产生了会计要素确认条件的不確定性问题。

2.会计信息质量要求所带来的不确定性：一是信息质量要求本身的矛盾会使会计操作无所适从，如可靠性与谨慎性要求、相关性与可靠性要求等;二是会计准则规定：“企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。”如果会计人员进行相关会计处理时故意低估本企业取得的资产或收益，或者故意人为地高估发生的负债或费用，则会损害企业的会计信息质量，扭曲企业实际的财务状况和经营成果，从而误导会计信息使用者做出错误的决策，这是不符合我国会计准则中会计信息质量的可靠性和相关性要求的，也是会计准则所不允许的。这就意味着会计人员在进行会计处理时有些事项是需要人为地估计和做出判断的，从而产生了会计账务处理上的不确定性。

3.在执行具体会计准则时所产生的不确定性，这主要是有时在对同一项经济业务进行会计处理时，会计准则允许采用不同的处理方法所引起的不确定性。例如，准则规定，资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量，这就造成了企业会计账簿上有的存货期末账面价值是按成本计量，有的则是按可变现净值计量，使得反映的流动资产总额存在很大的不确定性。

4.会计人员行为所引起的不确定性。企业的会计人员由于在业务能力、技术水平、理解能力或职业道德等方面的不同，也许会有对于同一种经济业务做出了不同的会计处理，从而产生不同的结果。例如，谨慎性要求需要会计人员人为地判断计提坏账准备的比例，这就会因人而易，在具体操作时产生认识差异，估计出不同的计提比例，从而导致会计处理上的不确定性。当然这里既可能是会计人员技术方面的原因，也可能存在管理当局施加的压力，更有可能存在会计人员的舞弊、合理差错等问题。

二、会计不确定性对会计确认的影响

1.对会计计量属性历史成本的影响

会计的历史成本是指企业在取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物。在历史成本计量下，企业的资产按照其购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。

历史成本作为现代会计计量属性的基础，尽管具有真实性和可靠性的特点，但其与时间的相关性较差。因为并不是所有要在当期确认的费用或损失都可以按历史成本计量的，因为对于相当一部分不确定性的经济业务来说，由于其尚未完成（如销售产品的“三包”费用、企业的未决诉讼等）或尚未实际发生（如存货跌价损失、信用减值损失等），这些事项没有历史成本可言。因此，在某些特殊情况下，如果选用历史成本难以满足会计信息的质量要求，不利于会计信息使用者做出正确的决策时，就应当采用其他计量属性以保证会计信息的准确性。

2.对会计基本假设货币计量的影响

货币计量是会计基本假设之一。企业会计准则规定，会计确认、计量和报告选择货币作为计量单位。即对于会计主体的生产经营活动，会计人员必须运用货币计量来核算，并在会计报表中以货币计量集中反映其财务状况、经营成果和现金流量。然而有些不确定性的会计事项是很难在当期就能以货币进行计量的，例如尚未发生的信用减值损失或可能发生的未决诉讼等，都很难在資产负债表日进行准确地计量，只能本着谨慎性要求去估计计提，其货币计量的结果就存在很大的不确定性。另外，因现有知识水平的限制，还有些不确定性经济事项不能及时给予充分认识，无法对其进行准确的货币计量，如或有事项、承诺、担保等。对于这些不确定性的经济事项，会计人员只能借助于文字图表等非货币的手段进行表外披露、补充反映，以便尽可能准确全面地向信息使用者提供企业真实的财务状况。

尽管以货币计量的财务报表是财务报告的核心内容，但为了让信息使用者更全面真实地了解企业，企业的财务报告还应当提供其他相关信息，例如可以在财务报告中披露本企业在会计期间承担了哪些社会责任、对社区做了什么贡献、可持续发展的能力等，与使用者要做出决策相关的各种信息。尽管这些属于非财务信息，因不能以货币计量而无法包括在财务报表中，但是如果有有关法规规定或者是外部信息使用者的需求，企业就应当根据具体情况在财务报告中予以披露，当然对于有利于企业商誉的也可以自愿在财务报告中披露相关信息。

3.对持续经营假设的影响

持续经营是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业也不会大规模削减业务。也就是说，企业能够持续、正常地进行生产经营活动是会计确认、计量和报告的前提条件。因为企业是否能持续经营下去，在会计原则、会计方法的选择上是有很大差别的。例如，只有假定某企业能够按照当前的经营规模和状态继续经营下去，该企业才能按照既定的用途去使用资产，让其给企业带来经济利益; 才能正常开展业务，按照既定的合约条件清偿债务;会计人员才可以在此基础上选择适用的会计政策、会计原则和会计核算方法进行会计核算。一般情况下，所有企业都是假设其能够无限期地经营下去的，只有当某企业有充分证据证明其已不能无限地持续经营了才能进入破产清算程序。

而在当下，由于市场竞争的不断加剧和企业经营风险的加大，许多企业严重亏损甚至一夜间破产倒闭。出现这种情况就是因为受到诸多不确定性因素的影响，而那些极度的不确定性因素已经存在但尚未发生前，会计人员一般只能假设企业能够持续经营下去，以此对会计信息进行确认和处理。例如：仍然根据历史成本对固定资产进行记录，仍将固定资产成本分摊到各个会计期间。当某些极具影响的不确定性的负面因素突然呈现时，企业就会因资金无法周转而大规模削减业务或因资不抵债，陷入面临破产的境地。这就说明，由于会计不确定性的存在和产生，我们对于企业的持续经营假设是不符合事实的。可见，会计不确定性对会计确认的影响毋庸置疑。

三、必须重视对会计不确定性的研究

企业对一些风险大的高度不确定性经济事项进行会计处理，不能完全站在持续经营的角度，还应从谨慎性要求和可靠性要求入手。在报表外作充分说明，尽可能地披露某些重大的不确定性事项对企业当期财务状况和经营成果影响的估计、现金流出的金额、发生的时间以及补偿的可能性等。否则就不能客观反映企业的财务状况、现金流量和经营成果，会误导财务报告使用者的经济决策。

会计不确定性引起的信息不对称，容易使信息使用者缺乏判断的依据，导致企业经营失败或投资失利，从而造成经济损失。因此，如何能够避免和克服会计的不确定性，提供更多准确的会计信息以评估企业未来的现金流量和经营成果的不确定性，是当前会计界必须要引起重视和加强研究的问题。对会计不确定性进行研究，其最终目标就是确认与计量企业经营中的各种未确定事项，为会计信息使用者提供更全面、可靠的信息。

随着现代互联网技术的发展，未来企业经营中的公开信息将越来越多，社会对企业的各种评价指标将更客观，更趋于标准化，同时会计法规也更为完善，此类相关信息的充分披露，对确认不确定性会计事项提供有力的依据。我们有理由相信，顺应市场经济发展的潮流，遵循会计科学发展的规律，克服各种会计的不确定性得到的准确的会计信息，不仅有利于促进会计信息的合理利用和资源的优化配置，更能为会计信息使用者提供准确和强有力的依据，从而保证企业增强盈利和可持续发展。

【参考文献】

[1] 2011注会-会计-豆丁网《互联网文档资源（http：//www.docin.com）》2019 .

[2]2011注册会计师会计复习教材-天津注册会计师教材《互联网文档资源》2018.

[3]企业会计准则讲解1 基本准则《互联网文档资源》2017.

[4]中级财务会计讲义（上，含答案）（762）《互联网文档资源》2017.

作者简介：第一作者骆奎丞（1998—），男，广东清远人，广州工商学院2018级会计学B8班学生，研究方向：财务会计。第二作者李凌秋（1957—），女，广西南宁人，广州工商学院会计系副教授，研究方向：财务会计。