数字经济对税收治理现代化的挑战与应对

(北京工商大学 北京 100048)

一、数字经济及其重要性、特殊性

近20年来，伴随着经济全球化，数字经济作为新兴经济形态，也成为全球经济社会发展的重要引擎，不同的国家和国际组织对数字经济的定义各有不同。在我国，数字经济可被概括为全社会信息活动的经济总和。数字的运用不只停留在高科技层面，而且已经渗透到我们日常生活的方方面面。

数字产业化和产业数字化是数字经济的两个结构层次。测算数据显示，我国数字产业化在2018年规模为6.4万亿元，在国内生产总值中占比为7.10%，在数字经济中占比为20.49%。数字经济中，产业数字化份额占据大头，2018年这部分规模为24.9万亿元，占比为79.51%。数字经济中，产业数字化占比远高于数字产业化，表明我国数字技术、产品、服务正在加速向各行各业融合渗透，对其他产业产出增长和效率提升的拉动作用不断增强。

《中国互联网发展报告2019》(以下简称《报告》)蓝皮书指出，2018年中国数字经济规模为31.3万亿元，占GDP比重达34.8%，对GDP的贡献率达67.9%，《报告》预测2019年我国数字经济规模接近36亿万元，2019年GDP为99万亿元，测算出比重约为36.4%。数字经济规模日益壮大，对GDP贡献率逐步攀升，是我国经济发展的核心力量。新基建的开始，意味着我国的数字经济将迎来更大、更快、更好的发展。

二、数字经济对现行税制及征管体制的挑战

数字化的产品和服务是数字经济的关键要素，传统的产品和服务与之相较而言，税源大为不同。流转税和所得税是我国税收制度的主要组成，具体税种涉及企业所得税和增值税。顶层设计上，传统企业的“制造—批发—零售”的经营模式是这两种税制的原理基础。数字经济背景下，经营模式变得丰富多彩，复杂多变的流转过程极大地冲击了增值税的抵扣链条。在所得税方面，数字经济带来了税收归属权问题。传统经济表现为实体经济，具有固定的生产和经营场所，然而，新兴的商业模式极大地挑战了场所的固定性，被销售的商品和服务的消费情况甚至是应税行为发生地难以判断。如直播平台的发展，娱乐直播、直播卖货如火如荼，直播收入的征税依据现行税法下较为模糊，征管上存在困难。

三、数字经济对税收治理体系的挑战

(一)数字经济对税收治理体系的挑战

数字经济是新时代下新事物，而我国税制都是基于传统经济设计的，毫无疑问，数字经济冲击了现有税制，这就必然要求有相应的税收制度改变现有的格局。数字经济对我国税收治理体系的挑战主要是与现有税制的不匹配，体现在两方面，一是缺乏与数字经济相匹配的税收制度，包括该不该征税，如何征税，这导致数字经济税收流失较严重；二是，促进数字经济发展的税收政策针对性不强。数字经济日益庞大的同时，也在重塑我们的生活方式，数字生活是积极而便利的，一方面需要对税源庞大的数字经济加强征管；另一方面对于促进生活质量提高的数字经济，应该给予充分的税收优惠，促进其发展。

1.征管层面的税收政策缺位

目前，增值税和所得税是我国主要税种，税收收入占据主导。我国增值税的特点是按行业设计不同的税率，如制造业适用13%税率，交通运输等行业适用9%税率，现代服务业适用6%税率等，却没有对数字经济催生下的新兴行业进行相应规定。到目前为止，直接税也罢，间接税也好，基础税务机关或是税务行政法规都没有做出针对数字经济相关行业明确的表述和相关规定。

2.促发展的税收政策针对性不强

数据资源是新的生产要素，也是这一资源推动了数字经济的发展，数据对数字经济的重要性不言而喻，没有数据，也就没有数字经济这一说，脱离了数据的数字资源只是一个空壳，数据需要储存空间，不断发展的存储技术和数据处理水平也提升了数据创造价值的能动性。也正是因为数据是无形的，看不见的，企业的财务信息里无法对获取、分析、利用数据的成本反馈，成本的少记增加了企业的生产成本，现有税收政策里有对高新技术企业研发费用加计扣除的规定，并没有对数字经济相关企业的研发有相应的规定。

(二)数字经济对税收治理能力的挑战

数字经济对税收治理能力的挑战主要体现在对税务机关征管能力的挑战。基于互联网和大数据的发展，数字经济不受到传统经济模式下场所和时间的禁锢，数字经济多是以平台服务为主，平台整合了客户的巨量信息生成了新的商业资源，这种资源更加智能多变。爆炸式增长的数据信息无形，看不见摸不着，一定程度上冲击了税务机关以票管税的征管系统。

四、数字经济下我国税收治理现代化的应对

(一)完善数字经济相关税收制度

数据资源是数字经济的生产要素，该要素成为税法明文规定的征税依据是必然的事。在顶层设计层面，相关税收制度的完善是基础，数字经济中对谁征税，什么时候征税，在哪里纳税，税率是多少诸如此类的征税要素应当尽快确定，使之成文。此外，相关税收制度也应该随着商业模式的变化进行不定时的修订，因为数字经济的特征就是变，今天可能是这个模式，明天可能又衍生出了另一种模式，所以需要相关部门做大量准备工作。

(二)税收征管技术的强化

税收治理现代化的一个重点就是要以科技创新为驱动，推进信息共享，使税收征管和纳税服务工作转型升级，实现税收治理技术现代化。金税三期税务管理系统为纳税人和税务局的工作人员带来了巨大的便利，一定程度上实现了税务管理信息化、无纸化，联网化的纳税流程是一个巨大的进步。然而在与数字经济充分挖掘数据资源的比照下，征管技术目前还处于起步阶段。数字经济的发展过程中，也会带来技术的革新，这些技术在一定程度上也可以运用到税务机关的征管过程，比如大数据、云计算。数字经济在发展，征管技术也要革新，税收治理才能达到现代化的目标。