营改增对施工企业财务会计的影响及对策

白国涛

摘要：营改增是我国税制改革的重大举措，其旨在将其企业税负，避免重复纳税。施工企业作为建筑业的一环，对促进国民经济发展至关重要。因此本文研究营改增对施工企业财务会计的影响具有一定的现实意义，同时也提出了相应的对策。营改增对施工企业既是机遇又是挑战，只要可以把握好，施工企业一定可以切实降低税法，提高企业效益。

关键词：营改增;施工企业;财务会计

2016年5月1日起，我国全面推开营改增试点，将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业全部纳入范围内。营改增旨在降低企业税收负担，避免重复纳税。施工企业作为建筑业的重要一环，对于促进社会经济发展有着极为重要的意义，因此研究营改增背景之下施工企业财务会计的变化不仅能够顺应税制改革的要求，同时也能促进施工企业抓住机遇，降低税负与成本，完善管理制度，提升企业效益。

一、营改增对施工企业财务会计的影响

（一）营改增对会计核算的影响

营改增是指企业原来需要交纳营业税的项目现在均计入增值税的纳税范围。最直观的改变就是会计科目的变化。营改增前，企业需要就其提供的服务交纳营业税通常借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费-应交营业税”。营业税的税率档次较少，计算简单，企业只需要根据相关产品服务的具体营业额与相应税率之积进行营业税的核算。营改增后，施工企业需要通过“应交税费-应交增值税”的科目进行增值税的核算。为了更好地凸显增值税的交纳、结转、抵扣过程，在该一级科目下设置多个明细科目对增值税的纳税情况进行记录：“进项税额”、“销项税额抵减”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等。增值税核算的复杂程度、操作难度都明显大于营业税，施工单位需要为增值税的核算配备专业的人员和技术，以确保根据收入及支出准确核算增值税。

（二）营改增对税负的影响

全面推进营改增后，我国为切实降低企业税收负担，促进企业长远发展，多次对增值税的税率进行修改。此前我国增值税税率分为16%、10%、6%、0%四档，为了进一步深化增值税改革，交通运输业、建筑业等行业现行10%的税率降至9%。对于施工企业来说，营改增本就对重复征税，不能抵扣等问题进行整改，税率的下降无疑更是为企业带来税收福利。然而我们发现，存在很多施工企业的实际纳税负担反而更加严重。究其根源，其一是因为施工企业的成本构成比普通的商品流通企业、制造业更加复杂，涉及多行业多领域的成本导致税收成本上升;其二是因为直接人工成本占施工企业成本很大比例，与原材料的购入不同，这些成本是无法进行抵扣的，因此也会导致应交税费增多;其三是虽然施工单位基本都是一般纳税人，享受进项税额可以抵扣的政策，然而其上游供应商单位大多又属于小规模纳税人不能开具增值税专用发票，即使请税务机关代开发票，施工单位拿到增值税发票也只能享受3%的进项税额抵扣。企业的应交增值税等于销项税额减去进项税额，能够抵扣的进项税额如果数额非常少，那么直接导致企业的应交增值税会增多。

（三）营改增对企业利润的影响

众所周知，营业税属于价内税，直接用营业额即营业收入乘以相应税率即可算出。而增值税属于价外税，施工企业需要先将其含税收入换算为不含税收入，再乘以相应的税率得到增值税。营改增之前，营业税计入营业税金及附加可以在企业所得税计算之前作为减项扣除，因此利润总额会相应减少，施工企业就会相应减少企业所得税。而增值税并不能在计算所得税之前作为成本费用进行扣除，因此企业的税收总额相对来说会上升，企业税负一旦上升，利润自然会下降。营改增过后，我国的收入准则也进行了改变，这两者对于施工企业这种业务周期长的企业来说，必然导致收入确认的时点改变，使得利润总额受到影响。

（四）营改增增加了企业的风险

首先，营改增后，会计核算的难度明显增加，为了确保增值税核算的准确性与真实性，企业必须配备专门的财务及技术人员和设施予以支撑，否则会导致账务处理混乱，出现财务危机等情况;其次，发票管理问题会爆发，增值税发票管理不当会导致有心人趁机虚开发票出现逃税漏税的现象，情况严重的还会使得企业面临诉讼危机等风险。因此施工企业需要控制营改增带来的企业风险，避免企业增加更多无用成本。

二、施工企业应对营改增采取的对策

（一）加强人员的培训与教育

营改增对于我国税制改革來说是一个巨大的进步和跨越，因此营改增的过渡也是具有相当的挑战和难度。施工企业应该注重加强员工的培训与教育，特别是针对财务人员。首先，施工单位应该组织相关财务人员对营改增的政策进行学习和理解，对营改增应运而生的背景、意义、过程等都要熟悉和清晰认知。其次，施工单位应该对财务人员进行增值税会计核算的培训，尤其是对进项税额的抵扣，科目内部的结转等问题进行专项培训，确保财务人员具备应有的专业知识和账务处理技能应对可能出现的问题。最后，企业应该统筹普及有关营改增的知识，各部门在运营过程中应该相互配合和权衡考虑营改增带来的影响，包括采购、造价等都应该合理考虑营改增，促进采购合同、招标合同等谈判更加顺利进行。

（二）加强增值税发票的管理

发票管理问题是增值税一大难点和重点，施工企业也应该足够重视发票问题，提前制定好相关制度与措施，未雨绸缪，防范发票风险，以免给企业造成不可估量的损失。首先，施工企业应该建立专门的发票管理制度与规章，严格规范发票的申请、开具、使用、审核等过程，确保每个关口有专人审核和监管。发票的每一个流转环节都必须有专人签字才可以继续到下一个环节，确保发票内容、格式的合法性和准确性，同时也要确保增值税专用发票与相关的记账凭证、销售合同等一致性。其次，施工企业应该建立相应的惩罚机制，任何不按照规章制度开具使用发票或是利用监管漏洞利用发票实施违法行为的，一律要接受相应的处罚，严重的直接通报相应机关进行处理。施工企业完善增值税发票监管不仅有利于增值税的核算，长期来看更是规范企业管理流程，降低成本，促进发展的操作。

（三）做好税收筹划、规避税务风险

营改增的目的就是为了降低企业税负，因此施工企业需要合理利用税收政策积极找寻合法途径来降低自身的税负。施工企业可以请专门的税收筹划团队帮助其制定长短期的方法来综合降税。对于施工企业自身来说，应该选择那些可以给其提供增值税发票的供应商进行原材料的采购，不能丧失进项税额可以抵扣的机会。但是施工企业不能打擦边球，利用税收政策合理避税是合法的，如果利用漏洞投机取巧进行偷税逃税必然会承担违法的后果。施工企业应该综合考虑各方面的因素，择优选择供应商等，避免税务风险。

（四）建立监管体系、加强内部审计

施工企业的项目通常涉及周期长，跨期核算更是复杂。营改增后，对施工企业的核算要求更是严格，因此施工企业需要建立自身的监管体系，对每个环节进行监督和审核，尤其是对增值税的核算做到细化监管。首先，施工企业需要全方位的监控采购过程，采购成本占总成本很大一部分，同时原材料的进项税额可以抵扣。在监管过程中及时发现采购环节的问题，派遣相关人员进行沟通、对接，及时处理，争取在采购环节将成本降至最低。其次，应该特别关注财务处理过程，因为施工企业项目大、核算期长、涉及内容多，内部审计应该发挥其作用，重点监测大金额、大数目的科目，将问题制止在内部。最后，监督体系要分析费用的构成和合理性，如人工费用、材料费用、制造费用等，检查各项费用支出是否合理，争取压缩费用，降低成本，最终提升施工企业的效益。

三、总结

营改增对我国的税制改革来说是一大跃步，营改增对施工企业来说既是机遇又是挑战。施工企业应该分析具体的影响，发现其自身优势，积极把握，同时对营改增带来的问题及时做出决策和应对措施，将挑战转化为机遇，最终切实降低施工企业的税负，促进企业效益增长。

参考文献：

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[2]陈玲.营改增对施工企业财务会计的影响及对策[J].财会学习，2018 （06）.

[3]崔红霞.营改增对企业财务核算的影响及对策[J].财经界（学术版），2016 （20）.