审计信息化对本土会计师事务所发展的启示

夏彬昕 张杏红

我国注册会计师行业起步较晚，从1981年潘序伦先生成立第一家会计师事务所以来，已经历了37年的发展。37年来，国内大型事务所发展迅速，规模逐步扩大，制度也趋于成熟，然而，较国际四大而言，尽管在中注协公布的2018年业务收入前100家的排行榜上，立信超过毕马威位居第四，可户均收入远不如四大，公布数据显示，立信出具审计报告564份，而毕马威出具33份。在2018年年审中四大的客户数量均不超过100家，这种户均差异是国内所难以超越的。那么，这种差异是如何形成的，我国会计师事务所又该如何突破这差异呢？

一、文献回顾

许多发达国家在审计信息的建设上要远远早于我国，例如美国和加拿大。Frederick Gallegos（2000）认为在具体的审计实务工作中，审计的覆盖范围应当包含各种信息系统，针对不同的信息系统都应该展开审計，譬如对数据中心的审计、对软件系统的审计、对硬件基础设施的审计。而我国的计算机审计研究起步较晚，从上世纪80年代至今，经历了起步期、停滞期、恢复期、扩张期和平台期，从信息系统审计到计算机辅助审计再重归信息系统审计的变迁。这其中有许多学者对信息系统审计的建设发展、理论体系等进行了探讨，曾凡伟（2018）提出，由于信息系统审计的巨大差异，导致国际会计师事务所在金融行业形成垄断趋势，采取差异化收费策略增加这类客户的审计收费。何准（2019）认为大数据审计是审计发展的必然要求，随着数据信息技术的发展，很多问题更加隐蔽化、深层次化。如何在大量、规范的账务中发现潜藏的违规问题，需要由账簿审查、凭证核对、账表审计的“传统审计”转型为全方位、多层次、更为深入的“数据化审计”;江世银、江茜茜、姜枫（2019）提出金融审计的三个发展趋势，金融风险审计突出、金融创新审计跟进和金融大数据审计跟踪，他们认为在面对互联网金融业务中的风险，为了避免审计人员过度审计而失去审计目标，应该突出金融风险审计，将着力点放在高风险领域上。

二、我国会计师事务所的发展历程及其现状

1.审计风雨路。自1978年恢复改革开放来，我国全力推动经济发展，一批中外合资企业积极涌人大陆市场，我国会计师事务所（简称本土所）也在改革开放后重新启动。但由于人才稀缺，加之制度不健全，80年代的内资所独立性是有待商榷的。改革开放后，国有企业改革，开始建立现代企业制度，与此同时，资本市场也开始发展，上海及深圳陆续有股票市场试点，我国开始有了对高质量有经验的事务所的需求。于是国际会计事务所（四大）瞄准契机进入中国市场，尽管四大进入中国市场对我国的准则建设、执业质量及人才培养等带来了好的影响，但本土所想赶超四大仍然有一段漫漫长路。2010年财政部提出中外合作会计师事务所本土化转制，四大开始在各个省份开设分所，同时刺激了本土所，带来了良性竞争，国内大型事务所强强联合，得到迅速发展。

2.规模逐步扩大，业务质量有待提高。在做强做大的政策影响下，内资所的发展规模已然取得的了很大的进步，从2018年度中注协公示的《2018年度业务收入前100家会计师事务所信息（公示稿）》中的情况来看，业务收入前十名的会计师事务所，无论在注册会计人数、从业人员数量还是分所数量上已与四大不分上下。然而，通过进一步整理2018年上市银行的审计机构和审计费用发现，在33家上市银行的审计机构中，内资所的个数寥寥可数（见表）。在33家上市银行中，内资所的客户只有6家，审计费用均不超过200万，总和占比O.9%，无论在数量还是费用上，四大几乎形成垄断趋势。

3.紧跟时代步伐，信息技术有待提升。审计信息化是事务所利用信息技术手段进行审计，能支持信息化环境下的审计，并且能够对信息系统进行审计。会计师事务所通过使用各种审计软件和信息系统来进行审计业务管理和会计师事务所内部管理。随着电子技术的高速发展，诞生了各种各样的审计软件。审计软件的类型大致可以分为五类，分别是风险及内控评估、审计作业类、审计管理类、知识库系统和审计决策类，这五个子模块构成了一套完整的审计信息化系统。

2017年，中注协发布了行业信息化“五年规划”，明确提出要打造互联化、移动化、智能化的注册会计师行业信息化体系。并要求会计师事务所建设智能审计作业云平台和智能内部管理信息系统，实现信息技术和数据技术并重发展。为了提高审计效率更好的完成审计工作，在中注协公布的综合排名靠前的事务所，全部使用了审计软件，例如立信使用的E审通、大信使用的鼎信诺、天健用的天易审计软件等。尽管国内外都会使用审计软件进行审计工作，但其审计软件还是存在很大差异，如下：①由于运用审计软件的重点不同，国外审计软件更能突出风险导向审计思维，软件中会融入审计方法，有风险评估及审计计划的功能，而国内审计软件通过底稿模板体现审计方法，软件均无风险评估及审计计划的功能。②在数据采集和数据分析上，国内软件通常能采集到全部的财务数据和简单的数据分析，以便审计人员快速看账，但遇到如ORACLE这种大型ERP系统则无法支持导出账套，审计人员会直接运用EXCEL进行审计。而国外的审计软件采集科目余额表的数据，由专门的数据深度分析软件进行分析。③审计软件的开发中，国际事务所的参与度较高，所以功能上更能满足审计人员的需求;国内审计软件的开发成本低，事务所的参与度也较低。

相较之下，国际事务所使用审计软件旨在减少人为因素，实现自动控制，提高审计质量，国内所在于提高工作效率。可见国际事务所的眼光是长远的，他们比国内事务所更早发展并建立自己的信息系统审计部门，国内所想追上四大，必须认识到审计信息化的重要性，加速信息化发展。

三、建议与启示

数字经济时代下，各行各业都开始向信息化、电子化、数据化转型，金融行业爆炸式的发展更是走在了时代的前沿。银行业不断开展新型模式的业务，日益多样及复杂的新型业务带来了更加突出的金融风险。传统的审计方法已无法防范信息化时代下的审计风险，为了满足这些信息化行业的需求，审计行业需要逐步与移动互联、云计算、大数据等技术深度融合。

1.工欲善其事必先利其器。生产力有两项，一项是人，一项是工具，工具是由人创造的。内资所的规模已经逐渐做大，但分所多、注册会计师多，并不意味着就拥有能组建大型项目的能力，还需要先进的技术。审计部门和审计人员要积极探索，进一步创新审计手段和方法，如依托信息科技手段和非现场审计系统，加强数据分析，将数据信息转化为审计成果。国内的审计软件虽然成本低，但功能单一，对于金融行业而言，信息化程度高，处理的数据量更大。因此，针对金融行业的审计软件开发十分有必要，将审计人员从繁琐的数据搬运工作中解脱出来，将重心集中在重大风险的控制上，从而提高审计质量。

2.关注风险导向，保持职业谨慎。随着金融市场的快速发展，商业银行的金融创新业务日趋复杂，相关的风险往往在短时间内具有很强的隐蔽性，传统的审计方法不足以应对这些风险。在大数据审计中，从海量数据中通过数据分析找出关联关系，更能体现出风险评估的预测性和前瞻性。同时，审计视角下的识别单业务风险向识别多业务关联风险转变。

3.审计人才复合化。当审计手段实现信息化，人才培养也需跟上。由于信息系统审计人员和财务报表审计人员的知识体系及背景不一致，难免会导致工作当中的不顺利。只具备单一的审计和财务知识已经不能满足于审计工作的需求，传统的审计人员需要不断更新自己的技能，加强对计算机审计能力的培训以突破工作壁垒，跟上时代步伐。

（作者单位：湖北经济学院中国建设银行武汉审计分部）