新收入准则对IPO企业的影响及应对措施

陈秋花

随着国家对收入准则的重新修订，对我国各个行业均产生了一定程度的影响，对于需经严格审查的IPO企业而言更是如此。在目前的社会经济环境下，我国资本市场快速发展，2019年正式开通了科创板。我国申请IPO的企业逐年增长，但是面对证监会严格的审查，2018年审核通过率仅为60.4%，创下五年以来新低。因此更是需要IPO企业对自身的业务模式积极进行创新，对自身的经营状况和发展特点进行科学地分析和规划，并不断提升会计信息的质量，确保IPO企业顺利上市。新收入准则的出台和施行，改变了传统收入准则的理念和模式，对拟IPO上市的企业产生了深远的影响。

一、新收入准则的主要内容分析

1.应用变化。收入确认的时间节点不同。在新的收入准则中，企业要对合同中的单项或多项履约义务进行识别和判断，并且需要在相关商品的控制权移交给客户的时候对收入进行确认。因此，对于某一时间节点或者是某一时段收入的明确划分需要根据企业自身业务的特性及合同的相关约定条款进行确认，从而解决传统收入風险和报酬的转移中确定时间节点判定的难点，有助于增强时间节点确认的灵活性，为IPO企业未来商业模式的重组整合提供了科学合理、清晰的参考依据，达成财务指标。

2.交易价格的确定。传统准则下按照已收或应收的合同公允价值确定为商品收入的金额，而新会计准则明确规定按照企业向客户转让商品或服务而预期有权收取的对价金额（实际交易价格）进行计量，并对相关影响因素进行了综合考虑，对重大的融资成分、可变对价以及非现金对价等具体情况进行科学合理详细的分析。以可变对价为例，在对其进行确定的时候需要遵循期望值确认最佳估计数值的原则。而对重大融资成分的确认则主要是从企业目前所拥有的实际客户控制权以及应付金额的现值进行确认。新准则更加遵循实质重于形式，规定也更加明确化，因此有助于拟IPO的企业根据未来重组阶段的业务发展特点以及日常运营和管理的实际状况出发，对整体业务模式提前进行调整，从而降低财务核算风险，达成预期指标。

3.对存在的多重交易做出了更加明确具体的规定和说明。传统收入准则在处理数量较少的交易或多重交易时，缺乏科学客观明确的解释和说明，而在新的收入准则中，借助履约义务对新收入准则进行了重新规定和明确说明，有助于解决当前多重交易中存在的问题，IPO企业应当对多项履约义务的业务在合同层面上进行明确及规范，严格按照履约义务下的单独售价在合同总金额中的比例对交易价格进行分摊，在单向履约义务完毕之后再对收入进行确认。

二、模式理念的转变

1.建立并完善统一的收入确认模型，实现建造合同准则和收入准则合并。旧的收入准则分别对于销售商品提供劳务、建设合同取得的收入做出了各不相同的确认方法，随着我国经济发展的多元化，使其在交易过程中复杂性越来越高。传统方式下难以对并存的收入准则进行辨别和选择，确认条件难以进行科学合理的分析，从而影响IPO企业对收入的判断与确认，在核算过程中存在很大的风险。因此新收入准则要求企业对各项交易行为的收入，不需要按照业务进行分类，而是按照企业和客户之间所签订的合同作为统一依据，严格按照五步法进行统一确认和标准化处理。因此，涉及多重业务的IPO企业在对收入进行确认昀过程中不再需要对收入准则进行选择，而是直接按照五步法的标准模型对相关交易行为进行会计处理，从而使会计核算体系变得更加明确、规范和具体，有效提高了会计信息的质量和可比性，大大降低了IPO企业上市审查风险。

2.所有权的风险报酬转移出现变化。按照旧的收入准则，企业对商品销售收入确认过程中的重点是报酬转移和风险防范，但按照新的收入准则，需要对当前收入的确认在合同中进行明确规定，并严格按照合同规定的履约义务，明确规定商品控制权转移节点，从而有效转变了风险报酬转移的难点，对IPO企业业绩指标达成的预测分析具有十分重要的意义。

三、新收入准则对IPO企业产生的影响分析

1.对IPO企业合同拟定产生的影响分析。新准则中收入的确认判断主要源于与客户订立合同的条款。对于IPO企业而言，原来订立的合同条款基于旧的收入准则拟定的，按新准则判定标准对收入确认可能完全颠覆原来的规则。因此IPO企业首先应结合未来战略和重组业务，在前期整合中涉及的各类业务合同则必须严格按照新收入准则进行合理规划。其次，要严格按照新的收入准则和五步法的相关要求对所签订的合同条款进行全面梳理及分析，规避相关疑义条款，并对合同中的履约义务条款及时跟进并加大审查力度，严格检查履约计划的完成情况，确保收入计划达成情况并降低审计风险。

2.对多项履约义务及交易价格时间点确认的影响分析。我国IPO企业涉及各行各业，而且多数涉及集团控股下的多家公司关联交易，多元化发展使得交易行为日趋复杂化，往往并存多种商品及服务、多项履约义务。在执行过程中需要加强对控制权转移的判定、交易价格时间点的判断，同时对履约进度的确认还需要考虑商品的特性是否采用投入法或产出法，最终确定如何将交易价格合理分配到多项履约义务，以上复杂的判断标准及操作对IPO企业核算体系的规范带来了新的挑战。

3.对IPO企业母子公司合并报表的影响分析。在资本市场高速发展的今天，并购重组上市已成为了我国经济发展的新常态。我国申请IPO企业往往涉及多家关联公司合并上市，各家公司运用新收入准则节点不一致势必对合并报表编制产生重大影响。母公司如果已执行新准则，而子公司如果为控股情况下，子公司也需要同时执行新准则才能确保政策一致性。如果为非控股情况下，母公司无法控制子公司会计政策变更的时间点，在合并层面下就需要对子公司的权益法按母公司政策进行调整，子公司业务模式复杂化将大大增加了合并报表的编制难度。这就需要IPO企业对拟合并上市的各家公司财务政策进行统一协调，确保政策运用的一致性。

四、新收入准则下IPO企业的应对策略分析

1.积极引进和培养高素质的复合型财务人才。IPO企业前期面临业务重组以及战略投资者对赌协议的业绩指标考核压力，后期将面临证监会的严格审核，因此必须在前期加强对新收入准则运用及调整，加大对财务人员培训和教育的力度，积极引进和培养高素质的复合型财务人才，并不断促使其学习相关的理论知识，增强实际事务的处理能力。企业也可以通过召开座谈会的方式，让财务人员充分发表自己的意见和学习新收入准则的心得，对实务中的具体操作情况进行探讨并给出相关建议;此外也可以邀请专家到企业授课，向财务人员传授新收入准则的要点和精髓，并通过具体的实务操作对培训的效果进行考核与检验。

2.全面加强合同管理。在新收入准则的要求下，IPO企业以前拟定的合同在新准则中收入的确认可能存在风险。IPO企业为了更好的适应新收入准则的相关要求，降低上市审计风险，需要严格遵守《合同法》，组织公司业务、财务、法务人员等加强对相关法律法规学习，增强相关领导和管理者自身的合同意识，对拟上市企业的业务进行全面梳理整合，在开展业务的过程中对相关合同进行严格审核，对所签订的条款进行深入全面的分析，并对交易价格进行确认进行严格复核，从而确保实现对合同的规范化处理，以此来满足自身可持续发展的实际需要。

3.不断提升信息披露的质量和水平。新收入准则对企业目前的信息披露有着明确的要求，并且要求企业加强对合同负债和合同资产的相关披露进行说明，严格保证其合理性和良好的信息质量。对IPO企业而言，新准则从2021年1月1日起必须执行，IPO企业应提早对申报期内财务政策一致性做出合理安排，这就需要会计人才严格按照新准则的相关要求进行统一完善、提前策划，以便对收入的关联性进行判断以及对决策的可行性进行分析，对各家内部控制体系、数据收集流程以及会计核算系统进行不断的优化升级，以此来有效的提升信息披露的质量。

4.加大业务模块的梳理、核算力度。IPO企业在执行新收入准则的过程中，需要安排精干的财务人员对各家企业的历史交易数据进行整理和分析，看其是否满足新会计准则的具体要求，并在此基础上结合各家企业自身的经营管理模式以及同客户签订的合同进行深入的分析和研究，按新收入准则梳理相关业务流程，完善交易过程中相关业务的处理模式及内部控制制度，以更好地适应新收入准则的具体要求，合理反映IPO企业的财务状况和经营成果，降低上市审计风险。

5.全面加强信息化建设。在新的社会经济发展时代背景下，IPO企业应紧跟时代发展趋势，对大数据、云计算和互联网等现代信息技术在业务、财务核算层面进行充分、合理的运用，积极加强自身的信息化建设，从而对收入相关的多重交易事项以及交易价格进行合理、及时地处理。此外，还需要明白自身在新发展环境下的机遇和挑战，对信息系统进行不断地优化升级，以此来满足政策变化及运用的实际需要，实现对多重数据信息资源的高效整合，为IPO企业顺利上市打下坚实的基础。

（作者单位：厦门威迪亚精密模具塑胶有限公司）