领导干部自然资源离任审计若干问题分析

王雪

近年来，随着我国经济的中高速发展，自然资源滥用和生态环境遭到破坏的系列问题逐渐显现出来，这些问题严重影响了人们的生活环境，党中央也对这些问题高度重视，提出了“五位一体”的战略思路，大力发展建设人与自然和谐相处的生态环境，加强自然资源和生态环境的保护措施。在实行领导干部自然资源离任该项审计的过程中仍有许多的问题需要深入思考和解决，建立和完善一套完整的领导干部自然资源离任审计体系是当下亟需解决的问题。

一、领导干部自然资源资产离任审计的概念

1.自然资源的相关概念。自然资源，也被称为天然资源，是指在原始状态下就天然存在的、未经人类加工、有生产利用和使用以及生态价值的各种资源的总和，是人类宝贵的天然物质财富。狭义的自然资源仅指有实物形态的各项资源，广义的自然资源还包含环境等。对于自然资源可以大致分类为：矿产和能源资源、土壤和土地资源、森林和木材资源、水源和水生资源、环境资源以及其他生物资源等。

2.领导干部自然资源离任审计相关概念。我国近些年来才开始开展和研究领导干部自然资源离任审计的相关问题，对于其概念，大致可以概括为：在界定和评估领导干部在任期间的个人成绩时。不仅仅要关注其对于经济责任的履行情况，还要重点考虑其在进行经济活动建设时对自然资源和环境的使用和保护情况，综合以上来考虑该领导干部的能力和履责情况。因此，产生了针对该项业绩考评的专项审计，主要审计的内容主要包括四个方面：（1）有关自然资源国家政策法规落实情况;（2）有关自然资源重大决议决定情况;（3）有关自然资源开发利用以及管理情况;（4）有关自然资源的各项资产负债表。

二、领导干部自然资源资产离任审计相关问题探讨

1.实施审计前应考虑相关问题。①如何界定自然资源资产责任的归属以及相关信息如何整合。当前，各界对于自然资源界定的标准并不统一，不同分类的自然资源归属于不同的政府管理部门，各级管理部门履行相应的职责。同时，各个职能部门对于相关种类的自然资源管辖比较局限研究也比较单一，研究的内容也侧重于某一资源的具体事项，而并没有形成对整体信息的整合和概括。但是，审计时需要对归属于某一领导干部任职期内相关自然资源责任进行严格准确的划分，来确定其自然资源责任的履行情况;同时，审计人员还需要对各个资源管理部门提交的分散信息进行分类和整合，总结出自然资源资产的变动、开发、破坏和修复信息。这些都需要审计人员在实施审计时进行全面考虑和规划的重要问题。

②审计力量如何进行工作的分工和分配。基于我国的现状，领导干部自然资源离任审计不管是在学术界还是在相关部门的实施，都处于一个初步研究和探索的阶段，我国于2004年才开始试点进行审计，并未全面覆盖，所以，审计人员在工作时可借鉴的经验并不多。加之我国国土面积辽阔，自然资源丰富多样，且分布广泛，这些都需要大量有充足经验的审计力量参与其中。然而，我国目前的审计人员大多是财务、会计出身，由前期的财务、会计从业人员后期转行为审计人员，审计方面的知识相对掌握的不够全面。而且，领导干部自然资源离任审计多涉及对于自然资源情况的评估，这对于审计专业人员来说也是知识盲区，以上原因都大大增加了审计的难度。所以，如何协调分工和合理利用审计力量以及相关专业人员就成为了相关审计部门在开展审计前需要全面规划和考虑的问题。

2.审计证据处理时应考虑相关问题。①审计证据如何以及运用什么方法获取。领导干部自然资源离任审计是一种类型特殊的审计，其涉及的审计证据需要对各方提供的有关数据进行分析后才能得到。同时，自然资源多处于地势偏僻险峻的位置，范围广泛，类型多种多样，勘测和获取起来难度很大，存在许多不可抗因素的干扰导致审计证据获取不充分、获取方法技术要求高。目前，对于自然资源有关的勘查技术发展的还不够成熟，有关部门对于自然资源的质量界定还不够清晰，实施审计的相关部门对于数据的处理方式和方法有限。这些都是干扰审计证据准确性的重要因素，所以，审计部门在对该项审计的证据进行获取时，应充分考虑有关问题，如何以最大限度的准确性和最优限度的方法来获取审计证据。

②获取的原始证据如何量化和评估。目前，审计部门对于原始证据的量化难度很大。一方面，由于自然资源特殊的地理环境，获取证据时易受到外界因素的干扰，导致获取的证据补充不全面，量化后的数据不准确;另一方面，对于勘量出来的数据，审计部门往往只关注了其经济价值而忽略了其生态价值，对于其生态价值的度量缺乏相关的模型，不能够准确地进行量化。以上两方面的原因都會导致审计证据失真进而导致审计结果出现偏差，所以，在进行领导干部自然资源离任审计时应充分考虑审计证据的相关问题，这是实施审计的基础和依据。

3.审计报告内容与其他报告类型的差异性的相关问题。鉴于领导干部自然资源离任审计的特殊类型的前提，审计部门在实施审计后要充分全面考虑其报告的形式和重点内容。首先，领导干部自然资源离任审计与自然环境审计有很大的区别，就自然环境审计来讲，其审计过程各结果不包含鉴证和评价，仅是对自然资源的各类情况和问题进行评估将结果报告给相关管理部门即可;而领导干部自然资源离任审计不仅要对自然资源的有关状况进行检查和汇报还需要对相关领导干部对自然资源环境的履责情况进行评价。所以，在进行报告的时候要重点突出对领导干部履责情况的汇报。其次，相较于经济责任审计，领导干部自然资源离任审计着重于相关干部的自然资源责任，而前者则注重于干部的经济责任。二者存在交叉部分，但同时也存在差异，前者归属于经济建设，后者则属于生态文明建设。所以，在报告的时候，领导干部自然资源离任审计要把握住生态环境建设的重点，着重报告有关资源环境的内容。再其次，在进行审计报告的时候，还要结合国家有关的政策法规，充分考虑当地的自然资源状况和领导干部所处地区的特点针对不同类别的自然资源分别确定报告重点。

三、应对领导干部自然资源离任审计相关问题的建议

1.运用大数据技术明确界定自然资源范围。自然资源具有范围广、种类多、地理位置环境恶劣、测量界定专业性强等特点，这些都会使审计部门开展审计活动的难度大大增加。但是，通过大数据技术，建立数据信息平台和数据库，借助卫星遥感和“天眼”等高科技技术，对自然资源进行勘测和评估，通过统计模型和数据分析等方法对原始数据进行聚类分析得出有用信息，不但能够大大节省审计人力资源的投入，还能准确地对自然资源的范围进行测量分类。从而降低审计难度，提高审计结果的准确性。

2.积极主动探索新型自然资源量化模式。我国具有先天的自然资源优势，所包含和涉及的自然资源种类广泛，但同时，这些优势也给审计人员对其的量化带来了挑战，传统的量化方法覆盖不全，没有办法将所有资源数据转化成可以量化的数据。因此，针对这个问题，就要求我国有关审计部门，一方面，加强相关专业人员的培养，定时定量对有关自然资源进行勘测，同时完整保留初始和终止数据，全面评估两类数据间的内在联系;另一方面，积极探索和建立一个涵盖范围全面数据分析能力强的量化模型，不但要在量化时关注其经济价值的变动情况，而且还要对其生态价值进行量化计入审计范围。通过对自然资源数据的合理量化，提高审计过程和结果的准确性。

3.增加审计力量的培养和投入，建立联动审计模式。随着国家大力推动领导干部自然资源离任审计部门的建设和加强，审计在我国越来越占据重要位置，但是，随着相关审计部门的不断扩大，审计力量相对匮乏，自然资源离任审计专业审计人员缺失的问题也变得越来越亟需解决。所以，审计部门应该加强自然资源离任审计专业队伍的建设，首先，应对现有自然资源离任从业审计人员进行专业化的培训，使其全面掌握自然资源责任审计的专业知识，健全其知识结构和体系;其次，在高校针对审计专业研究生开设领导干部自然资源离任审计的相关讲座和课程，从学校层面增加复合型人才的培养;再其次，充分利用有关环保、地质勘探、法律、数据分析的相关专业人员，组成专家组，开展联动审计，提高审计过程和结果的准确性。

4.建立全面的自然资源离任审计制度，细化领导干部考核指標。基于领导干部自然资源离任审计在我国发展时间较短的原因，有关的审计制度还不够全面和规范，导致审计人员在实施审计的过程中针对部分问题无章可循，对审计进度造成了很大的阻碍。因此，审计机关应该全面完善现有的领导干部自然资源离任审计的有关制度，全方位、多角度的对现存审计问题进行逐一有效的规定。与此同时，细化领导干部考核指标，将其监督职责和范围进行明确的划分和部署，将其自然资源责任与经济责任进行有机结合，不仅结合现有资源的情况还要充分考虑未来的发展状况，建立一套科学、合理、全面的考核体系，细化各项指标。

（作者单位：新疆财经大学）