新收入会计准则研究

刘念

（武汉高科农业集团有限公司，湖北 武汉 430070）

引言

收入即是企业得以生存的主要来源，又是企业进行业绩评价，衡量经营成果的依据之一。为了适应新经济形势发展的需要，规范收入的会计处理，提高会计信息质量，财政部修订发布了《企业会计准则第14号——收入》，新收入准则不仅为财务报表使用者进行决策提供了依据，而且对于推动我国的市场经济成熟，促使全面提升企业管理水平都有着深远的意义。

一、修订背景

（一）不断适应新经济形势发展的需要

会计是人类生产活动的衍生物之一，其发展必须满足社会经济活动的需求。当代社会，大数据、智能化、互联网等高科技以及创新能力飞速发展，我国的经济形势也处于巨大变革当中。一方面，新兴行业和产业的不断出现；另一方面，对传统产业的升级、改造，企业的经营模式也不断更新。经济发展形态的多样化，收入的准确确认和计量愈加困难，2006年2月财政部发布《企业会计准则第14号——收入》已经不能完全适应客观经济发展的现实需要。因此，修订新的收入准则，使其更好地服务于经济活动，有利于我国市场经济的稳步发展。

（二）加快与国际会计准则趋同

在全球经济一体化的浪潮中，客观上要求各国的会计准则在财务处理上保持一致性，使得会计信息质量不断提升。国际会计准则理事会于2014年发布的新收入准则，自2018年1月1日起生效，并统一用五步法模型进行收入确认计量，在这一背景下，我国2006年制定的收入准则已经无法满足企业日益增长的发展要求。为顺应时代发展的需求，财政部修订并发布新收入准则，使得我国会计准则与国际标准保持趋同，为我国企业的不断发展提供了有力保障。

二、适用范围

新收入准则适用于所有与客户之间的合同，但长期股权投资、合营安排、企业合并、金融工具、租赁、保险等准则规范的除外。新收入准则同时新增了4个项目：

（一）除了其他非货币性资产交换适用《非货币性资产交换》会计处理以外，以存货换取客户的固定资产、无形资产等，按照新收入准则进行会计处理。

（二）企业处置固定资产、无形资产等，在确定处置时点以及计量处置损益时，按照本准则的有关规定进行处理。

（三）与企业订立合同，共同参与一项活动，共担风险共享收益的一方，不是企业的客户，相关合同不属于本准则规范范围。

（四）当合同中仅有部分属于本准则时，应优先按照其他准则对其余部分进行处理。

三、主要变化

（一）将收入的确认模式进行统一，即将现行的收入和建造合同采取同一种收入确认模式，并且就收入在不同时点确认的情形，提供了具体的指引。

（二）以“控制权转移”作为收入确认条件。即客户取得相关商品（或服务）控制权时确认收入。

（三）对收入的计量进行进一步细化，引入“履约进度”“履约义务”等，体现会计信息的核算质量。

（四）根据“主要责任人”和“代理人”在交易中的角色，确定其收入的金额是总额还是净额，并给予了具体的判断指引。

四、企业的应对策略

2017年普华永道发布财政部新收入准则将对十大行业产生较大影响，其中电信、汽车和软件以及房地产行业等将产生很大影响；而零售、建筑业等也将受到较大的影响。但根据毕马威公司2018年4月对A+H股上市公司业绩公告或年度报告中，披露其初步评估2018年1月1日生效的新收入准则的影响的结果显示，83%的公司预期无重大影响，除外报及披露外，11%的公司预期影响收入确认、计量和成本摊销，6%的公司尚在评估中，从数据中我们可以发现，收入准则实施预计对企业的总体影响不大。

综上所述，从两家权威机构的研究中可以看到，虽然普华永道预测收入准则对电信、医疗等行业将产生很大影响，但在毕马威公司评估对企业的影响中，确因上市公司和企业对新收入准则发生重大变化的实施程度，以及准则本身的宣传力度不够等诸多原因，导致新收入准则对企业的影响程度没有预计中的深远，但随着新收入准则的逐步实施，财政部对新收入准则应用指南和案例的解读，对企业来说不论如何，都应采取相应策略，从以下几个方面积极予以应对。

（一）采取多种措施，推进新收入准则的实施

1、成立准则实施工作小组。在企业内成立包括计划财务部、业务部、法律部、人力资源部门等相关部门在内的准则推进工作小组，推进新收入准则的实施。

2、合理安排实施时间。工作小组在实施过程中，根据实际执行情况和进度，制定具体的新旧收入准则转换实施的时间安排表，并不断进行调整，从而实现新旧收入准则的平稳过渡。

3、预计准则对企业的影响程度。企业应加强与外部机构的沟通，包括投资人及外部监管机构等。并及时向投资人等相关人员定期通报准确的信息，使其能合理预计新准则实施可能造成的影响。

4、提升财务管理人员专业素质。在颁布新收入准则以后，企业一方面需要不断加强对相关人员的培养，使其熟练掌握运用相关内容；另一方面借助外力，邀请专业人员，对准则实施中存在的问题及时进行纠正，为企业实施新收入准则提供保障。

（二）通过具体业务实例，探索新收入准则的应对模式

1、识别合同中的履约义务

新收入准则的变化更要求财务报告使用者增强对合同重要性的认识，规范合同管理。在收入确认方面也有一些具体的要求和需要判断之处。例如：电梯销售公司与房地产开发公司签订电梯销售和安装合同。电梯公司履行合同，将电梯运至房地产公司指定的小区并开始安装，房地产公司支付了合同20%的预付款，并约定安装完毕后支付剩余的70%款项。该合同涉及两个单项履约义务，销售电梯属于某一时点履约，安装电梯的履约义务属于在一段时间内履约，该案例中，当电梯运至房地产公司指定的小区时，确认销售收入；并按照电梯履约的进度确认电梯安装收入。

2、加强信息披露的质量

企业信息披露的质量，直接影响收入确认。例如，某企业与一家商贸公司签订销售合同，合同内容已经实现。但是，该上市公司又另外与商贸公司签订协议并约定，货物运输过程中商贸公司将货物卖出后，上市公司才予以付款；反之则不需要支付款项。案例中，上市公司与商贸公司签订了合同，也已将货物交付，但并未转移与商品相关的风险，不应确认收入。但是，如果按照新收入准则，控制权转移时，确认收入，即上市公司已不再拥有对货物的控制权，应该确认收入。企业应加强业务部门与财务部门的充分协调沟通，提高企业信息的透明度，进一步提高企业的管理水平。

五、结语

总之，新收入准则的修订，弥补了旧收入准则的缺陷，对财务人员在实际操作中进行新的职业判断，提出了更高的要求，也进一步促进了业务与财务的融合，新收入准则的变化不仅对企业的财务业绩和收入确认计量产生重大影响，同时对企业加强合同管理，规范企业经营管理活动，提高企业收入信息的可比性和透明度等方面都具有重要意义。希望通过本文的研究，能够对相关的工作者提供一些建议和参考。