建筑施工企业会计核算及涉税风险

璩梅瑛

（上海中翰海阳税务师事务所有限责任公司，上海 200000）

一、建筑施工企业会计核算

（一）会计核算特点

1、采用分级核算方式。现代企业经营管理模式一般有集权和分权两种。集权式管理的企业财务为本部集中管理，所有会计核算都在同一套账目中，由企业直接编制财务报表；分权式管理的企业在管理上和财务核算上都是分成一个个相互独立的模块，各模块独立开设账套进行会计处理，编制会计报表，最终由总部汇总编制报表。因为施工企业的施工现场一般都是分散的，且施工周期长，资金占用大，再加上施工现场一般都比较偏远，人员在岗的不稳定，建筑施工企业的上述生产经营特点决定了其管理模式为分权管理。为了使施工企业的管理与会计核算相互匹配，且能准确反应各项目的经济利益和会计利润，为配合企业项目管理的分级，会计核算也采用分级核算的方法，避免分级管理、集中核算造成脱节而给企业带来损失，也能更加如实地反映出企业的生产经营情况，起到财务部门核算、监督、反映的职能。

2、单独核算工程项目的成本。一般而言，一个企业不会只承担一个工程，他们一般会承包多个工程，或者一个工程由很多个单独的项目组成，这样在确定整个工程造价的时候就要确定出每个单独的工程的造价才能对整个工程进行评估。所以就必须采用“订单计算法”的方法来分项核算工程的成本，这样才能更好地对整个单位的成本进行核算与分析，这也是由企业的施工活动的多样性和单件性决定的。

3、采用分阶段进行成本核算和价款结算方式。施工建筑企业的项目合同金额一般都很高，而且工期比较长，如果只是等工程竣工后才办理结算的话，企业的流动资金将严重不足，造成资金周转困难，这样反而会延长工期，从而对会计核算的进度产生影响，针对这种情况，建筑企业对于工期长的项目采用边施工边办理结算的分阶段成本核算方式，保证企业资金的流转和工程项目的正常运行，而对于工期较短的项目则可以采用一次性付清的会计核算方式。

（二）会计核算中存在的主要问题

1、会计核算实现方式较为落后。随着电子计算机技术的普遍应用，企业的财务记账核算已从传统的手工记账变成了计算机辅助记账，但电算化程度因各种原因各企业间还是有很大差异，尤其是建筑施工企业，一般都还依赖传统的核算途径，没有完成会计核算的信息化。从而企业就会出现核算不准确或者核算不及时的现象,不能保证工程的现场施工进度和会计核算同步，导致工程的成本核算和实际成本出现严重的偏差。此外，一个工程项目的会计核算涉及到很多部门和很多人员，一旦会计核算所依赖的实现方式落后而不及时的话，就会对会计核算的真实性产生影响，进而影响到企业长久发展的战略规划，对企业的发展将会产生不利的影响。

2、成本核算和成本控制脱钩。施工企业在签订承包合同时，由技术部门负责成本核算并参与合同签订，但在施工过程中，缺乏一套完善的成本控制体系，财务也不参与其中。工程项目实行项目经理负责制，分权管理，权力下放，但却没有相应的财务监督，不能从全局进行成本控制，财务只起到了核算的只能，没有进行有效的成本控制。

3、会计人员素质有待提高。随着住房和城乡建设部于2017年4月提出“十三五”期间建筑业发展目标“建筑业总产值年均增长7%、建筑业增加值年均增长5.5%”，建筑施工企业有了进一步发展壮大的契机，建筑企业对相关财务人员的需求量不断增大，同时对财税人员的专业能力和职业素养有了更高的要求。但从目前财税从业人员的整体实际情况来看，专业能力和职业素养都仍然较低，缺少相关专业知识、技能、职业素养的再培训和教育。

（三）完善建筑施工企业会计核算的有效对策

1、创新企业管理理念，重视会计核算。一个企业的管理水平直接决定了企业的发展趋势，对企业的未来有着决定性作用，随着社会的发展和人类的文明的进步，企业的管理理念也要随着发展，这样才能提高企业的管理水平，从而更好地推动企业的全面发展，创新企业管理理念，要对企业的会计核算引起足够的重视，特别对于成本核算和控制，必须引起高度重视，它关乎到企业发展的命脉，是企业生生不息的动力。一个好的企业一定要对管理理念进行创新，对企业会计核算引起重视，建立健全的管理制度，对企业日常的施工动态及成本核算进行准确的记录，以此来提高会计核算的准确性。

2、建立健全会计核算体系，选择合理的会计核算实现方式，将会计电算化和信息技术应用到会计核算中。随着信息技术的日益发展，社会现代化成为时代的潮流，智能化已广泛地应用到各行各业中，随着企业的发展，电算化应该代替传统的人工算法，这样不仅能提高核算的效率，也能提高合算的准确率，当然企业必须在此同时培养员工的基本素养，明确分工，制定具体的工作任务，完善考核与奖罚制度，使电算化更好地服务于会计核算领域。

3、加强企业会计人员的培训，提升会计人员的整体素质。首先建筑施工企业要加强对会计人员的管理，建立健全人才激励制度，提高人员的工作积极性。其次，企业要组织会计核算人员的定期培训和定期考核，培养员工的学习热情和专业素养。同时，在理论学习的基础上，重视实践练习，让会计核算人员到亲临施工现场，使他们接触到工程的施工工艺和施工流程，将理论知识与实践相结合，在实践中发现问题，从而更好地掌握所学知识，举一反三，提高个人专业知识，进而提高会计核算的质量。同时，加强会计人员的综合素质教育，增进现代化企业的管理思想，与时俱进，不断创新，提升整个企业的会计团队的综合素质，从而确保企业会计核算质量。

二、建筑施工企业涉税风险

建筑企业涉及到税务的地方很多，与此同时产生的税务风险也就越大，下面列举几点建筑企业可能出现的涉税风险：

（一）不符合规定的简易计税

增值税一般纳税人可选择适用简易计税的有清包工、甲供材及一些建筑工程老项目，除此之外的一些项目就不能按照简易项目的标准进行计税。同时，选择适用简易计税方式，需要按照税法规定办理备案。

（二）差额计税或差额预缴不符合规定

1、预缴或申报时差额扣除了从分包方取得的材料发票。

2、预缴增值税款时未按规定报送资料。

3、同一地级行政区内，收到预收款，未在机构所在地预缴增值税。

4、差额预缴时，未按工程项目分别扣除预缴税款。

5、对违法转包、分包进行了差额征税。

（三）发票等原始凭证不合规、不完整、不规范引起的涉税风险

1、个人抬头的发票（比如手机话费、汽油费等）报销，存在企业所得税前不能扣除、个人并入综合所得计算缴纳个人所得税的风险。

2、未取得防伪税控系统开具的商品明细清单。品名为“货物一批，详见清单”的增值税专用发票，未取得用防伪税控系统开具的商品明细清单，经比对，购销双方的明细清单不符，存在让他人为自己虚开（为自己虚开）增值税专用发票的风险。

3、以其他发票代替实际经济业务。

4、白条或收据入账。

（四）收入确认滞后，达到增值税和企业所得税确认的条件后，挂账不处理，不申报缴纳增值税和企业所得税

建筑业增值税纳税义务发生时间为纳税人发生应税行为并收讫销售款项（纳税人销售服务过程中或者完成后收到款项）或者取得索取销售款项凭据的当天（书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务完成的当天)。先开具发票的，为开具发票的当天。签订了书面合同且书面合同约定了付款日期的，应按照书面合同确认的付款期的当天确认纳税义务发生；采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

三、结论与风险应对

建筑企业会计核算存在的问题企业应该理性分析，完善内部控制、内外部监督机制，正确对待，从而更好地应对出现的问题。对于涉税风险，企业完善内部控制和管理规定，构建税务风险预测系统，制定较好的保障措施实时控制税务风险，同时，也可借助外部专业力量（比如聘请有经验的税务师事务所、会计师事务所担任常年税务顾问或会计顾问），合理规避税务风险，保证企业的良好运行与稳健发展。