制造业企业销售与收款业务的内部控制分析

胡茂灵

（深圳市芭田生态工程股份有限公司，广东 深圳 518057）

一、制造业企业销售与收款业务流程以及内部控制内容

制造业企业的生产活动是维系其生命的关键，而财务管理和内部控制是管理制造过程的关键。制造业企业在经济转型的关键阶段需要进一步加强和注重企业内部控制流程。做好这些工作的基本是了解内部控制基本内容和实施内部控制的基本流程。

在制造业企业销售与收款业务的流程中，大致包括接订单、赊账或现售、开发票、出货、托收、销售结算、稽核以及账务处理等步骤。其中的赊账销售还另包括要对客户信用进行核实、对账、催款、坏账处理等内容。这一郭程程翡翠城复杂，耗费的时间、精力和成本远大于现金销售，且具有一定的风险性。这一系列流程会根据不同企业的具体需求相应的做形式上的改变。因此，制造业企业在销售和收款过程中是存在一定的风险的。

内部控制是表示从企业自身出发，运用一系列的管理方法来强化企业内部管理，内容大致包括五个方面：构造环境；识别风险；评估风险；改善行为；完善信息；监督执行。内部控制具有很强的实践意义，通过这些具体措施促使各部门之间形成一套完备的系统，加强各部门之间合作的紧密度，且能起到提前预防企业内外部虚假活动、企业员工不良行为的作用，以达到促使企业绩效更上一层楼、增长企业经营效益的目的。

二、制造业内部控制的重要性

财务分析首先源于信息的不对称性。由于与客户交流过程中的信息不对称，造成对客户信用了解有误，引发坏账风险，或在签订销售合同时，没有仔细解读合同内容而造成签订的合同不够科学完善，为日后的合作埋下隐患等问题的出现，制造业企业为了防止未来绩效出现问题，一般会在管理过程中实施一套科学合理的内部管控系统，保证运营过程中的会计信息真实可靠，提高企业运营效率和财务信息准确性。

（一）销售与收款内控体系建设是深化企业内部管理的迫切需求。近年，凭借专业的知识和丰富的阅历，制造业企业发展迅速，很大程度上带动了我国的经济发展。但另一方面，由于制造业企业内部管控体系存在许多漏洞，在发展的同时自身暴露出了很多问题。目前需要针对现状进行补充完善，形成一套完备的内控体系，使得企业中各部门之间紧密合作、相互制约、共同进步，避免一系列系统和财务风险，加强企业经营流程的真实性和可靠性。因此，有效的内控体系的建设是制造业企业进一步发展的内在要求。

（二）销售与收款内控体系建设是防范企业内外部欺诈行为的工具。由于企业的运营会涉及到社会中各方面的人事，其中包括政府。在工作中，一些单位或者负责人为了逃税偷税或粉饰业绩等非法目的，会要求相关会计人员违法办理虚假业务，导致会计资料可靠性低，进而使公众无法获取到正确的信息，且长久损害企业的绩效。所以完善的内控体系可以合理地分配和利用企业资源，且提前预防企业内外部欺诈行为，由此可以给企业缓冲时间，让企业能够对出现的问题做出详细的解决方案。内部控制体系起到了控制企业内部活动的有利抓手。

（三）销售与收款内控体系建设可以减小企业运营过程中整体的财务风险。在工作过程中，会有员工为了自身的利益、依靠工作时的有利条件从中牟取利益，增大了企业的财务风险。所以构建有效的内部控制体系，可以加强各部门或各职位之间的监督，实现规范化管理，避免出现内部财务舞弊现象，降低运营过程中可能会出现的财务风险，促进企业可持续发展。

三、制造业企业销售与收款内部控制存在的问题

（一）对客户信用信息了解不全面，引发资金风险。在企业运营过程中，与客户建立稳定的合作至关重要，但从目前情况看，许多企业在合作之前对客户的资金实力以及信用情况都没有全面的了解，所以交流过程中信息不对称，给客户提供了不适当的销售方式和结算方式，并且在客户赊销信用等方面也没有建立完善的信用借贷系统，增大了客户违约的可能，造成了企业内部资金风险，会严重影响企业的正常运营。

（二）企业内部的组织结构管理不规范。在企业内部日常运营中，各部门各岗位之间都会有所联系，但在岗位设置及制度上，企业并没有很好地遵守岗位分离制度，在制度上就无法保障企业的利益。例如在发货、开票以及记账工作过程中经常会出现一人多岗的情况，导致很多工作细节做得不到位，增加职务风险。另外，对于货物退回、销售折让、坏账处理等环节没有设立明确的处理方案，导致后期账务处理工作较为随意，影响企业正常的经营运作，增加企业的内部控制风险。

（三）企业预算管理作用未能发挥。部分企业的预算管理工作流于形式，并没有发挥其实际的意义，包括没有对企业运营方向做出正确的指导、不能及时纠正实际与预算的偏差，导致企业在开拓市场时没有理论和数据的指导、在销售过程中缺乏对风险的识别、对风险带来的损失无法正确预估，阻碍企业的长久发展。

（四）销售合同的签订不够科学完善。在制造业企业与客户之间签订销售合同时，往往会因为没有对合同内容进行细致的分析了解，而导致后续合作中可能出现的客户违约情况。由于在签订过程中没有聘请相关法律顾问，无法保证正确的对合同进行修正，也无法避免一些隐患问题，可能导致在后期双方进行交易合作时，比如销售过程中或是收付款时会出现种种矛盾，这些合同隐患都会造成内部控制风险。

（五）企业中财务人员业务能力有待提高。在制造业企业中的财务人员大多都不是专业会计师，只是会一些简单的会计操作，对销售收付款中的许多细节问题不敏感，会对企业正常运营带来财务风险。例如开具发票这个日常工作流程，就经常会出现多开、漏开或信息不正确等问题，影响企业最终的税务核定。另外，根据国家最新颁布的相关税收政策，企业内部财务人员对于一些增值税和消费税的处理并不清楚，开具的发票也较为混乱，导致企业在缴纳费用时出现错误，且造成企业的账目混乱，影响企业销售与收款内部控制。

四、制造业企业进行内部控制的措施与建议

（一）构建完善合理的顾客管理制度。企业运营中最重要的是顾客资源，与客户形成良好的合作关系是企业可持续发展的必要条件。在合作之前必须先对客户的信用等基本情况有充分了解，尽量避免出现坏账的情况。在对客户的信息进行充分的了解之后，进一步建立完善的客户信息系统，准确录入每一位客户的信息，并定期对信息进行补充修正，建立科学合理的客户信用等级方案，强化相关权限的审批。

（二）构建职位分离体系。良好的企业管理体系中必然对具体的职位有合理的划分，其中要求掌握分离的管理概念，例如销售与收款岗位要做到完全分离，使得企业能够良好地管理与控制具体的工作内容，能及时发现运营过程中出现的问题并通过细致分析找出相应对策，做到分离管理的目的主要是为了经济资本的实报实销。

（三）加强销售环节的预算管理。预算是用数量化的形式来表明管理工作的标准，其本身具有可考核性，因而可以根据预算执行情况来评定工作成效、分析差异进而改进工作。对于制造业企业来说，生产环节对原材料的采购和使用都需要提前计划，才能方便企业的融资和排产。企业经过对销售阶段进行预算管理后，可以相应程度上预判销量、收入、资金周转期限等，以降低销售费用。同时它也是对企业运营效益和领导者能力的考评。其最大的作用在于可以通过预算管理，找到销售阶段运营的方向，并及时纠正预算与实际的偏差。

（四）聘请专业人员进行合同签订。在交易双方签订合同时，销售合同是具有一定的法律效应的，合同签订完之后就会产生法律效应，对双方做出制约，因此，签订合同这一环节对后续合作也是至关重要的。所以企业在签订合同时需要聘请法律顾问来协助完成，而不仅仅是销售部门随意签订，只有法律顾问将环节中每个细节都确定无误后才能签订合同，避免产生相应的系统风险。

（五）构建健全的内部控制考评机制。虽然各种体制的建立是企业内部管理的基本要求，但真实有效的管理还需要将这些体制真正地落实到日常工作中，制度可以规范和指导行为，考评才是可以衡量行为的标准。企业能否持续发展，关键在于工作人员的业务能力是否合格。在企业中设立绩效评估和奖惩体系，例如对积极上进且业务能力强的工作人员给予奖励、对于阻碍企业发展和不遵循企业制度的不良行为进行适度惩罚，由此不但能推动企业正能量的发展，还能调节企业内部工作氛围，使得企业持续发展。

五、总结

制造业企业在我国经济体系中占据重要的地位，销售与收款业务是制造业企业盈利和管控资产的关键，且对其后续运营和发展都有重要作用。制造业企业必须强化且认真落实对销售与收款业务的内部管控，通过构建完善合理的顾客管理制度、职位分离体系、销售环节的预算管理体系以及内部控制考评机制等方式形成一整套合理有效的内部控制体系，促进企业的发展。