政府预算会计和财务会计 适度分离并相互衔接的核算模式探讨

张倩

（济南市章丘区第二实验中学，山东 济南 250200）

政府之前的会计工作中，整体会计工作主要运用收付实现制对整体的财务收支情况进行分析，但是却无法对政府的资产负债情况以及成本运行的内容有效反应，对资金的流向以及使用效果难以有效评估，且整体的会计核算体系较为复杂，内容有较多重复之处，不同的部门以及单位整体会计工作中信息还有可能会出现一定的缺漏，整体财会工作质量无法有效适应目前社会的需求。而应用新的会计制度之后，这些情况有一定程度的改善，预算会计与财务会计之间的工作内容有了更加明晰的规范，对于推动政府会计工作的发展有一定的助力。

一、新会计制度下预算会计与财务会计概述

新会计制度下，政府的整体工作主要包括预算会计以及财务会计两部分内容，而预算会计与财务会计之间的工作内容具有一定的独立性，但是在一定程度上却具有相互协调的部分。新会计制度下，预算会计与财务会计的适度分离主要是指在一定情况下实现双功能的操作方式，在进行整体会计工作时，虽然整体会计核算体系处于同一个系统，但是在对资产负债净资产等要素进行分析时采取财务会计核算方式，而对于整体的预算收入以及支出等方面进行核算时采取预算会计的方式进行核算。且两者之间的会计基础有所不同，财务会计的整体计算方式主要运用权责发生制，而预算会计则会采取收付实现制，这两者之间形成的报告具有不同性质，财务会计的最终工作结果是形成相应的财务报告，而预算会计的工作结果则是生成决算报告。

两者之间存在的统一关系则是指预算会计以及财务会计的工作要素之间具有一定的协调关系，并且对政府的会计工作具有共同的支撑作用。比如部门预算管理中的现金收支部分，在记账的时候需要平行记账。财务会计核算与预算会计核算需要同时对这一部分进行核算，而其他的业务可以视情况进行划分，一般只进行财务会计核算即可。此外整体的财务报表以及结算报表存在一定的关系。即通过编制“预算结余与净资产变动差异调节表”，反映本期预算结余（即本期预算收入减去预算支出的净额）与本期盈余（即本期收入减去费用后的净额）和本期其他净资产变动数之间的调整过程，此过程中财务会计和预算会计具有内在联系。

二、新会计制度下政府会计核算模式的优势

在新会计制度下，预算会计与财务会计之间具有既独立又相互协调关系，政府部门的整体决算报告制度需求得以满足，同时权责发生制下的财务报告编制情况也能够有效完成，减少了会计信息系统处理过程中的复杂性，对公共资金的使用效率提升起到了有效推动作用，并且使得政府会计行为可以得到有效的规范，标准化整体会计核算体系，提升政府整体绩效管理水平。

预算会计的整体内容一般情况下运用收付实现制进行，对政府的整体预算执行信息可以起到有效的反馈，并简化整体流程，实现快速会计核算报告。而财务会计方面的权责发生制对于政府部门的财务信息使用情况以及使用效果都能起到有效的反馈。预算收入、预算支出以及预算结余方面的运用收付实现制进行核算，而对预算收入、预算支出、预算结余采用收付实现制进行核算，两者之间分类明确，新的管理模式对收入以及费用两个要素进行了明确规范，预算会计要素以及分类科目进行明确规范同时对财务会计要素以及分类科目也相应进行了划分，使得整体会计核算更加明晰。

三、新的会计工作形势下应当注意的若干要点

（一）认清现金流业务的具体核算方式

对于政府部门内部的现金收支业务应当明确现金收支业务的具体内容，现金收支业务如果需要纳入到整体的预算管理中，对于部门的预算管理具有影响，则除了进行财务会计核算工作之外还应当额外进行预算会计核算，而如果不存在预算管理的需求，则整体的会计核算工作只需要通过财务会计核算方式即可。因此对于现金收支业务的会计核算方式应当首先对其会计核算类型进行判断，如果属于现金收支业务则应当对该项现金收支业务的应用范围以及业务内容进行规划，如果其属于部门预算管理的部分应当进行预算会计核算。

在实际的管理工作中，政府对现金收支业务一般应当额外进行预算管理核算，而如果现金收支业务属于应缴财政款业务或者在收款业务，可以不纳入到整体的预算核算中。如果货币资金的所有权以及控制权不属于所在单位，所在单位不可以将其纳入到整体的预算收入核算中。比如同级别的财政部门的下期预算款已经拨入到单位中，但是由于该笔款项不计入当期的预算会计，因此在整体的预算会计中不应当对其进行处理，而应当通过财务会计的方式进行相应科目的核算。

（二）财务软件升级问题

在新的政府会计制度下也应当财务软件进行了升级，新的会计制度下对预算会计和财务会计的区分上做了较为明确的规定，相比起之前整体的工作有了更加明晰的划分。新的会计制度下，政府的日常工作使用平行记账的方式，实现双功能、双核算，关于现金收支等需要用收付实现制的业务采用预算会计，需要用权责发生制的业务采用财务会计。在这种划分形式下，整体的记账方式也趋于财务会计核算，方便政府在日常的工作中对财务数据进行直接的使用。

然而在目前的形势下，整体的政府部门工作有相当大一部分工作内容工作依旧采取手工记账方式，这对于数据的准确性有可能会产生一定阻碍，尤其是政府的整体财务工作中，支出收入的工作量较大，鉴于政府工作内容的复杂性以及特殊性，政府部门的整体财务内容种类较多且较为琐细。尤其是公共事业支出方面，单项和汇总的核算有一些不必要的工作量。 通过财务软件升级，实现财务记账可查、可改、可快速核算等优点，在财务记账的过程中更加简明准确，更加有利于各类数据的提取，这就使得政府会计工作不仅仅局限于收入支出的预决算工作，还可以更加直白分析财务状况，以便于进行宏观的调控。因此政府部门应当加强对于财务软件的升级工作，做好相关数据的处理工作。而这也对行政事业单位的财务人员带来了很大的挑战，若想做好政府会计制度新旧衔接的重要工作，必须具备对收付实现制和权责发生制多的专业区分，对新会计制度的实施、平行记账方式、财务软件的应用的学习必不可少。因此财务工作人员也应当加强重视，做好学习的准备。

（三）固定资产计算工作内容

固定资产核算方面 ，之前固定资产的计提方式、处理方式与现在的固定资产处理具有一定的不同。在新的会计制度下，由于政府部门的固定资产属于国有资产，因此在集体折旧以及报税处理方面应当做好相应的更换工作，在新的形势下对于固定资产可以进行集体折旧，但由于计提折旧在之前的工作中没有得到有效落实，因此在新的会计制度下，对于固定资产的计提折旧应当提前准备，而对固定资产进行计提折旧，首先需要明确固定资产的使用信息以及使用年限，这就要求对固定资产的实际情况进行盘点，做到账面与实际情况相符合。新的会计制度规定之前很多行政事业单位都是年底一次性计提折旧，再有对固定资产的盘点、使用情况的把控只是流于表面，对于固定资产的核算就缺乏真实性、有效性。因此在对固定资产进行计算工作时应当对固定资产的实际情况派专人或者专门的部门进行管理，对固定资产进行有效的盘点工作。

而且对固定资产的管理力度，政府部门也应当加强控制保证固定资产的实际情况能够做到实时的反馈，能够对固定资产的计提折旧做到动态管理，防止由于长时间置放而产生的固定资产无法有效统计的现象。

（四）做好坏账的区分工作

在新的会计制度下，具体坏账的工作需要政府部门中的事业单位做好相应准备，而对坏账进行集体准备时需要对坏账的内容进行明确区分，对于应收账款的处理方式应当进一步探讨不需要上缴的部分，才可以做相应的坏账处理。而且事业单位对于坏账的处理应当每年都要做好全面检查工作，分析不需要上缴的应收账款等回收的可能性，并对可能出现的问题做好准备。在对该部分坏账进行管理时可以选择应收款项余额百分比法或者个别认定法等，而一旦对坏账的形式进行确认之后，则应当严格按照确认的方式进行管理，通过这种方式，保证整体账目的稳定安全性，实现资产的有效管理。

四、结语

综上所述，新政府会计制度的改革背景下，政府机构的核算方式得到了完善和强化，在核算内容上实现了平行核算，既能单独提取预决算所需要的预算会计数据，又能够客观感受运营情况的财务会计数据，而新的变化也要求行政事业单位摒弃传统的观念和方法，加强对新旧会计制度衔接的重视程度，深入落实政府会计制度，而且需要加强对会计专业人才的培养、对会计人才队伍的建设，才能够调整会计工作中的弊端，推陈出新，促进行政事业单位会计制度的稳健发展，加强固定资产的购置、管理、使用的约束，更好地把控经济发展道路。