增值税税率政策调整对水电工程施工机械台时费的影响

孙晨希

（中国电建集团成都勘测设计研究院有限公司造价中心，四川 成都 610072）

0 前言

随着水电工程施工机械化程度的日益提高，水电工程造价中的施工机械购置费和使用费在水电工程建筑安装工作量中所占比例也不断上升，目前已达20%～30%[1]。水电工程施工机械台时费定额是计算工程单价的基础，也是合理确定建设项目投资的重要依据。它与工程定额指标结合后在工程单价中表现为施工机械使用费，并在水电建设项目投资中占有一定的比重。因此，水电工程施工机械台时费定额关系着水电建设工程项目投资计算的合理性与准确性[2]。水电工程造价目前采用的施工机械台时费为2004年11月25日水电水利规划设计总院（以下简称“总院”）和中国电力企业联合会水电建设定额站水电规造价 [2004]0028号发布的《水电工程施工机械台时费定额》（2004年版）（以下简称“2004年版台时费定额”）。从2016年至2019年，国家营改增政策进行过三次调整，为顺应国家政策，水电工程造价中的施工机械台时费的计算方法也相应进行过三次调整。总院针对这三次调整出台了水电工程计价依据调整实施方法，实施方法中对水电工程造价的施工机械台时费给出了计算调整方法，对施工机械台时费的计算结果产生了一定影响。

1 水电工程施工机械台时费的组成

2004年版台时费定额的施工机械台时费由一类费用、二类费用和三类费用组成。

一类费用包括折旧费、设备修理费和安装拆卸费，其在定额中的体现形式为费用，采用金额（元）表示[3]。折旧费按2003年底价格水平计算[2]，与施工机械购置费有关，是机械的预算价格、残值和机械寿命台时的综合体现。设备修理费与施工机械的大修理费、经常性修理费和替换设备费有关。安装拆卸费与一次安装和拆卸耗费的人工、材料、机械、管理费有关[1]。

二类费用主要指机上人工、燃料和动力的消耗费用，在定额中的体现形式为人工、燃料和动力的消耗量。2004年版台时费定额中，不同于一类费用以金额表示，二类费用以消耗量表示。人工为各工种耗费的人工工时。燃料和动力以油料、电、风、水和煤的耗用量表示。

三类费用为施工机械需要交纳的各种税费（包括可能发生的公路养路费、公路运输管理费、车船使用税、车辆保险费、检审费、牌照税等[1]。）该费用在2004年版台时费定额中没有体现，在台时费计算时针对不同施工机械、工程所在地的有关规定和水电造价定额站发布的标准做具体分析计算。

2004年版台时费定额的发布时间为2004年，当时国家建筑业税金执行营业税计税模式，因此定额中的折旧费、设备修理费和安装拆卸费均为含税价。与折旧费相关的施工机械设备购置费税率执行购进货物使用税率17%，与设备修理费相关的修理费执行维修费率11%，安装拆卸费按自行安拆考虑。

2 国家营改增政策的几次变化

从2004年版台时费定额发布之日起至今，国家营改增政策一共进行了三次调整，这三次调整时间分别为2016年、2018年和2019年。

2016年，财政局国家税务总局发布文件财税[2016]36号文“关于全面推开营业税改征增值税试点的通知”中规定：自2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营业税改正增值税试点，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人，纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。为适应国家政策，水电水利规划设计总院可再生能源定额站发布可再生定额[2016]25号“关于发布《关于建筑业营业税改正增值税后水电工程计价依据调整实施意见》的通知”，文中规定：自2016年5月1日起，施工机械台时费的一类费用中基本折旧费除以1.17为调整系数，设备修理费除以1.11为调整系数，安装拆卸费不做调整。

2018年，财政部税务总局发布文件财税[2018]32号“关于调整增值税税率的通知”中规定：自2018年5月1日起，纳税人发生增值税应税销售行为，原适用17%和11%税率的，税率分别调整为16%、10%。为适应国家政策，水电水利规划设计总院可再生能源定额站发布文件可再生定额[2018]16号“关于调整水电工程计价依据中建筑安装工程增值税税率及相关系数的通知”，文中规定：施工机械台时费一类费用中的基本折旧费除以1.16为调整系数，设备修理费除以1.10为调整系数，安装拆卸费不做调整。

2019年，财政部税务总局海关总署2019年39号《关于深化增值税改革有关政策的公告》，为推进增值税实质性减税，增值税一般纳税人发生增值税应税销售行为或进口货物，原适用16%税率的，税率调整为13%；原适用10%税率的，税率调整为9%。为适应国家政策，水电水利规划设计总院可再生能源定额站发布文件可再生定额[2019]14号“关于调整水电工程、风电场工程及光伏发电工程计价依据中建筑安装工程增值税税率及相关系数的通知”，文中规定：施工机械台时费定额一类费用中的基本折旧费调整系数修改为1.13，设备修理费调整系数修改为1.09，安装拆卸费不做调整。

3 施工机械台时费计算方法的变化

从2016年到2019年，因营改增政策影响和增值税税率发生变化，施工机械台时费的计算方法也发生了变化。

自2016年5月1日起，国家实行营改增政策，此后水电工程按照该政策实行“价税分离”，单价中的人工费、材料费、机械费、其他直接费、间接费和利润均以除税价计算，除税价即不含进项增值税税额。2004年版台时费定额是在“营业税”模式下编制的定额，因此，台时费定额中的一类费用均为含税价。在该政策执行之后，为适应新政策要求，需要对一类费用中的设备折旧费、设备修理费和安装拆除费进行除税价的换算。折旧费以购进货物使用的税率17%扣减，即除税折旧费=2004年版台时费定额折旧费/1.17。设备维修费按11%进行扣减，即除税设备修理费=2004年版台时费定额设备修理费/1.11。安装拆卸费因按自行安拆考虑，因此不予扣减，即除税安装拆卸费=2004年版台时费定额安装拆卸费。

2018年5月1日起，施工机械台时费中的一类费用计算方法调整如下：除税折旧费=2004年版台时费定额折旧费/1.16。除税设备修理费=2004年版台时费定额设备修理费/1.10，除税安装拆卸费=2004年版台时费定额安装拆卸费。

2019年4月1日起，施工机械台时费中的一类费用计算方法调整如下：除税折旧费=2004年版台时费定额折旧费/1.13。除税设备修理费=2004年版台时费定额设备修理费/1.09，除税安装拆卸费=2004年版台时费定额安装拆卸费。

这四个时间段的施工机械台时费计算方法列于表1。

表1 施工机械台时费计算表

4 某电站施工机械台时费的变化

以四川省境内某电站为例，说明增值税税率调整对水电工程施工机械台时费的影响。

机上人工预算价：熟练工11.88元/工时，半熟练工9.45元/工时。

材料预算价（除税）：柴油：7.874元/kg，汽油8.714元/kg，电 0.762元 /(kW·h)，风 0.186元 /m3，水 0.990元 /m3、煤0.36元 /kg。

对2004年版台时费定额的所有机械（编号1001至编号2191）在时段2、时段3、时段4下分别计算施工机械台时费。表2为部分代表性施工机械台时费计算结果。

表2 施工机械台时费对比表 单位：元

由表2可见，如单斗挖掘机（电动）2 m3，其施工机械台时费在时段2为165.71元/工时，在时段3为166.26元/工时，在时段4为167.43元/工时；时段3比时段2增加了0.33%，时段4比时段2增加了1.04%。笔者对2004年版台时费定额中的所有施工机械进行了不同时段的计算，统计所有施工机械（编号1001至编号2191），时段3比时段2上涨的平均值为0.36%，时段4比时段2上涨的平均值为1.08%。随着折旧费、设备修理费除税系数的调整，从时段2到时段4，施工机械台时费呈上涨趋势，会造成水电工程造价一定程度的上涨。2004年版台时费定额一类费用以2003年底价格水平计算，在基础资料价格相同的情况下，施工机械台时费不应发生变化。但由于营改增不同时段对台时费中折旧费、设备修理费除税系数的规定不同，造成了同一种施工机械的施工机械台时费在基础资料价格不变的情况下反而会上涨。

5 结论及建议

设备折旧费与施工机械设备的购置费有关，施工机械设备购置费在发布2004年版台时费定额时，其增值税税率均为17%。营改增政策实施后，征收营业税改为征收增值税，在工程造价领域，水电建筑安装工程费用按“价税分离”计价规则计算，税前工程造价中的施工机械使用费的台时费因此也以除税价计入。按照这一原则，施工机械台时费以实际除税价计入更贴近定额水平。笔者总结近几年多个水电工程施工机械台时费的实践案例，建议：根据水电工程设计周期长，同一个水电站可能会经历多个增值税税率时段的特点，采用2004年版台时费定额，无论国家增值税税率发生何种变化，施工机械台时费中的折旧费以2004年版台时费定额折旧费/（1+17%）作为折旧费除税价更贴近设备的原始除税价。新的水电工程施工机械台时费定额目前正在编制当中，期待新的定额会更适应现行营改增政策，会对此有更好的解决方案。