试论“营改增”对中小企业税收遵从成本的影响

2019-12-19山西明基税务师事务所有限公司

财会学习 2019年10期

山西明基税务师事务所有限公司

一、“营改增”对中小企业税收遵从成本的影响

税收遵从成本是指纳税人依法纳税、缴纳税款和税收过程中所需支付的所有费用总额。随着“营改增”的全面推进，对中小企业税收遵从成本带来了一定程度影响，具体表现在以下方面：

(一)企业税收遵从成本占比偏高

我国对税收遵从成本的研究起步较晚，尚未形成针对税收遵从成本计量的精确计量模型，导致不同学者在计算税收遵从成本时会采取不同的计量方法。下面以某一中小企业为例，采用最为普遍和简便的计量方法，对“营改增”背景下企业税收遵从成本情况进行分析：A企为年销售额200万元的一般纳税人，年增值税专用发票工本费为1500元，增值税数据代理申报费为3000元，防伪税控设备软件维护费为3560元，网络报税维护和上网费为2000元，税务会计工资及交通餐饮补助51000元，其他与涉税业务相关的支出5000元。通过计算可知，A企业税收遵从成本共计66000元，约占年销售额的3.3%，再加上A企业年增值税纳税金额，使得企业综合纳税成本占销售额7%左右，严重压缩了企业的利润空间，这充分暴露出我国中小企业的税收遵从成本偏高。

(二)企业税收遵从成本压力大

与大型企业相比，我国中小企业的所得税负担较重、税收遵从成本压力过大。尤其对于依法纳税的小微企业而言，其经营规模越小、营业额越少，其税收遵从成本所占比重越高。造成这一现象的原因在于：在现有的税收管理体制下，小微企业要想享受到税收优惠政策，就必须与税务机关人员进行周旋，在此期间产生了一定的税收遵从成本，使得小微虽然降低了企业显性的税收负担，但是却增加了隐性的税收遵从成本支出，这与税收优惠政策的最终目的相悖。通过调查研究表明，税收遵从成本与实际税负的增加，已经成为影响企业发展的重要因素之一，其仅次于人力成本上涨、原材料价格上涨对企业发展带来的影响程度。

(三)企业税收遵从成本项目增加

“营改增”背景下，中小企业的税收遵从成本呈现出以下特点：企业税收遵从成本与企业规模成反比；“营改增”政策越复杂，企业的税收遵从成本越高，其中包括第三方专业指导费用、税务会计培训费用等；一般纳税人企业要支付税控设备购置费等新增税收遵从成本。与此同时，对于小规模纳税人企业而言，由于这部分企业不能开具增值税专用发票而易使企业流失大客户，降低了企业的市场竞争力，不利于企业可持续发展。由此可见，“营改增”的实施对中小企业经营管理带来了严峻考验，不仅使得中小企业税收遵从成本增加，而且还给中小企业带来了发展阻碍，这与税收体制改革的初衷背道而驰。

(四)企业税务管理成本增加

“营改增”背景下，拥有分公司的中小企业通常会办理多个增值税纳税人，这与企业所得税的征管制度有所不同，企业所得税纳税主体仅为拥有法人资格的企业。在这种情况下，企业各分支机构需要每个月进行增值税纳税申报，并在各分支机构相互调拨物资时也要开具发票，这不仅增加了税收遵从成本支出，而且还容易受到税务机关的关注，将企业认定为虚开增值税发票。中小企业税务管理成本增加主要体现在房地产和建筑业企业，受主营业务特点的影响，房地产和建筑企业需要跨地区经营，加之国家实施了所在地预缴增值税制度，所以增加了房地产和建筑企业的税收压力与税务管理成本。

二、“营改增”背景下中小企业的应对策略

(一)深入解读税收政策

“营改增”背景下，中小企业要深入解读营改增的相关政策文件，了解政策导向和政策红利，做好本企业的税务管理工作，消除企业逃漏税风险，积极探寻降低企业税收遵从成本的有效路径。首先，加强培训。中小企业要加强财务人员培训，要求财务人员掌握最新的财税知识，了解最新的税收优惠政策，保证在合法合规的范围内处理各项涉税业务，杜绝因人为工作失误而造成企业支出更多的税收遵从成本。其次，加强与税务机关沟通。中小企业财务人员在遇到税务处理问题时，要及时与税务机关人员进行沟通，接受税务机关提出的意见，有效规避企业税收风险。再次，强化依法纳税观念。在“营改增”实施过程中，因政策完善度不高、稳定性较差，所以会在某一些业务领域出现真空状态。针对这一情况，中小企业不应抱有侥幸心理，必须把握好税法和税收政策的规定要求，做好依法纳税工作，不要试图钻税收政策漏洞而致使企业面临税务机关惩处风险。

(二)合理纳税筹划

“营改增”背景下，中小企业的税收遵从成本有所增加，为了保证企业税后利润最大化，降低企业税收遵从成本负担，企业应做好纳税筹划工作，具体筹划方法如下：一是合理选择纳税人身份。中小企业要在全面考虑企业规模、行业趋势、业务特点以及财税体系等因素的基础上，确定企业是否需要成为一般纳税人。若企业选择成为一般纳税人，则必须保证企业上下游产业链完整，能够取得足额的增值税专用发票用于进项税额抵扣。二是优化企业业务结构。作为一般纳税人的中小企业要充分理解税收政策意图，尽量在核心业务中剥离出边缘业务，对各项业务进行精细化核算，为制定各项业务的税务筹划方案提供依据。同时，企业还可将不擅长的业务进行外包，如物流业务外包、人力资源服务外包等，以获取增值税发票用于进项税额抵扣。三是灵活运用政策。中小企业要了解有关本行业的税收优惠政策，结合企业的生产经营情况，争取享受减免税的优惠。如，技术服务类企业享受免征增值税的优惠政策等。对于开展兼营和混营业务的行业，如交通运输业等，要尽量分开核算混营业务，避免因统一核算混营业务需执行从高计税的原则而增大税收成本支出。

(三)加强企业税务管理

中小企业要积极应对“营改增”给企业经营发展带来的影响，提高税务管理在企业经营管理中的地位，有效防控税务风险。首先，做好纳税申报工作。企业财务人员要在申报期内进行纳税申报，尽量选择网上申报的方式减少税收遵从成本支出。其次，加强发票管理。企业要完善发票管理制度，要求财务人员必须严格执行发票领用、开具、认证、保管等业务流程，分派专人负责增值税专用发票管理，不允许丢失抵扣凭证，增强企业全员的发票管理意识。再次，加强财务风险防范。中小企业财务人员要认真学习营改增的政策内容，根据政策内容变动情况及时调整纳税筹划方案，避免应纳税筹划方案不合法而给企业带来经济损失。