浅析现金管理内部控制策略
2019-12-19宋冬梅
宋冬梅
(大信会计师事务所(特殊普通合伙)山东分所,山东 济南 250100)
前言
现金主要指库存现金、银行存款、银行汇票存款、银行支票存款、信用证存款、过境企业现金等。现金是企业最具流动性的资产,是企业最活跃的资源,具有流通和支付功能,是企业的重要保障,是衡量企业偿债能力的重要标志。企业拥有一定数量的现金资产,能够应付正常的交易活动,能够应付突发的现金需求。同时,企业保留一定数量的现金,当市场出现良好的投资环境时,及时投资,能够获得较高的回报。现金虽然它是企业资源中最具流动性的资产,但其盈利能力往往很差。因此,现金管理非常重要,同时又非常复杂。如果企业不重视加强现金管理,不切实有效地探索现金管理的途径,就会影响现金的利用效率,进而影响企业在市场竞争中的地位[1]。
一、企业现金的定义和范围
企业现金是指单位在生产、经营和组织经济业务中以货币形式存在的资产,具体体现为库存现金、银行结算存款、国外存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡贷款和信用卡存款。现金不仅是资本流动的起点,也是资本流动的终点。
企业现金特点为:高流动性和高风险。在内部控制的过程中,加强企业现金的控制与核算,确保现金的安全完整,提高现金周转速度和使用效率,具有十分重要的意义。
根据企业现金业务的特点,结合企业的实际经营理念,企业现金控制系统和会计方法,更有利于企业现金的管理和控制。完善有效的企业现金内部控制对促进单位的经营管理、保障单位财产安全、确保会计信息的真实性和完整性具有积极的作用。
二、企业现金内部控制管理中存在的问题
(一)领导决策者相关制度不够明确使企业现金使用效率低下
领导决策者在整个企业现金内部控制中起着主导和控制作用,其职能的正常发挥对企业现金内部控制具有指导性和全局性。企业现金集中管理与分散占用存在矛盾。在企业的现金管理中,大多数企业对现金支出做出了相应的计划。然而,在实际的应用过程中,计划往往与现实脱节。在投资管理中,盲目投资现象严重,重点项目投资分散,投资失误严重,企业现金周转损失严重。在筹资管理中,也存在诸多问题,筹资不及时,筹资成本高,资本结构不合理等等。作为企业现金内部控制环境的决定性因素,领导决策者制度是否健全、领导风格是否严谨、管理模式是否规范、法律意识和道德价值观是否受到重视,往往都会影响企业现金内部控制效果的实施。
(二)财会岗位授权制度不健全
财会人员是企业现金内部控制的具体执行者,作为企业现金内部控制的关键环节,直接影响到企业现金内部控制的实施,在整个企业现金内部控制中具有核心作用,任何工作疏忽都会导致控制失败。企业未建立相应的现金授权审批制度,或者即使有相应的审批制度但没有严格执行,在购买和使用各种票据的过程中没有遵循严格的审批制度,会计人员随意提取现金等等,导致了一些企业员工挪用现金而造成腐败。由于缺乏完善的内部沟通体系和统一的管理制度,我国一些企业现金内部控制岗位之间缺乏一定的信息传递渠道和方法,使得许多关键信息无法及时传递。现金内部控制信息传递是否及时准确,严重影响内部控制的有效性。各种制度的发展和建立并不十分完善,使得企业现金会计岗位内部控制在制度上缺乏约束、存在差距,会计岗位相互制约的制度薄弱。部门内各岗位职能划分不清、授权不明确,导致财务会计制度不健全。在岗位权责划分方面,缺乏针对企业现金内部控制各职能的具体责任确定和责任追究制度[2]。
三、企业现金内部控制管理的方法
(一)不相容职位分离控制
根据不相容职位分离原则,有些职位应分别由两个或两个以上部门或工作人员担任,以明确相关职责和权力,形成制衡机制,避免或减少差错和缺陷。每个控制点只有在上一个岗位独立履行职责后才能转移到下一个岗位。
(二)授权审批控制
企业应当对现金业务建立严格的授权审批制度,确定审批人员,明确授权审批方法、权限范围、程序、职责和有关控制措施。审批企业现金业务人员,要明确办理企业现金业务的职责范围和工作要求。
(三)完善内部审计制度
内部审计是企业现金内部控制的重要因素,完善企业内部审计对企业现金的内部控制具有重要意义。突出内部审计的权威性,使内部审计有效;扩大内部审计权限,给内部审计更多的空间。通过国家有关部门的强制性要求、企业内部有关部门的定期检查和内部制度要求,企业内部审计必须定期和不定期地进行,以提高执行效率。
(四)推进现金内部控制管理的法律规范建设
据国家有关法律法规的规定和要求,企业应完善内部现金控制制度,规范会计行为,完善监督制约机制,明确各级管理部门和有关职能部门在企业各种现金活动中的职责和权力,确保现金内部控制制度在实际操作过程中的有效实施。立法机关应加强和完善企业现金内部控制的相关法律法规的立法工作。执法单位应加大现金内部控制的执法力度。司法机关要严厉惩治违反有关法律、法规的行为,坚决打击企业现金舞弊、挪用等违法行为,依法追究刑事责任[3]。
(五)完善企业现金控制管理的社会舆论监督制度
完善舆论监督制度,加强舆论对公司现金内部控制全过程的监督,提高公众债权人的现金意识,定期对现金收支管理进行审查。对企业容易出现问题的环节进行审查,如设置不相容的职位、授权审查企业现金等。为了有效降低现金管理风险,企业应重视对这些薄弱环节的监督检查,并采取相应的措施加以改进。通过外部舆论的监督,推动内部控制的发展,完善企业现金内部控制制度。完善企业现金的内部评价机制和外部监督机制,有助于公众更加公正、清晰地认识企业现金的内部控制,有助于加强和监督企业现金管理措施的有效实施。加强外聘审计机构的建设,鼓励各类审计机构的发展,为外聘审计机构和内部审计机构建立一定的渠道,形成企业内部控制的双重监督体系。外部形成压力,内部更新激励制度,全面推进我国企业现金内部控制制度完善[4]。
四、结论
一套好的内部控制制度是在长期的实践中总结出来的,不仅要考虑企业自身的环境,还要受到国家政策等外部因素的影响。内部控制制度是单位有效管理不可缺少的组成部分。任何企业,不论其规模和性质,都应建立自己的内部控制制度。现金作为企业最具流动性的资产,企业应该重视其内部控制和管理。然而,为了更好地管理企业现金的运营,企业应建立和完善现金的内部管理与控制体系,集中和有效地使用现金,以保证现金的有效运行,加快现金管理的步伐,提高现金利用效率。