税收筹划在企业财务管理和会计核算中的运用

蔡艳艳

（山东山大基础教育集团，山东 济南 250063）

近年来，我国社会主义经济体系更加成熟，国内市场经济也开始呈现出多样化的发展趋势，作为市场经济的重要参与主体，广大企业在迎来新的发展契机的同时，也面临着更加严峻的市场竞争形势。要想有效提升企业的竞争能力、在激烈的市场竞争中处于不败之地，一方面要紧跟市场潮流、优化生产经营活动，另一方面，要探寻内部控制的现代化手段，这也凸显了税收筹划工作的重要性。新时期，如何实现税收筹划在企业财务管理与会计核算中的深度应用，充分激发税收筹划的科学价值，是专业管理人员必须攻坚克难的重点问题。

一、税收筹划在企业财务管理中的应用

（一）筹资决策中的税收筹划

企业筹资方式组合的差异，会直接影响企业的预期效益，并且会使得企业承担不同的税负水平，进而对企业最终的经济效益产生影响。将科学的税收规划纳入筹资决策的环节，发挥税收规划的引导作用，是企业在经济新形势下的必然鞠策。在对筹资决策进行税收规划的过程中，尤其是要把握资金结构这一关键环节，资金结构作为一种结构性的问题，影响着资金的整体科学性，也对企业所承担的风险具有基础性的影响。企业的资金结构形成与不同的筹资渠道与筹资方式，任何一个环节的变动与差异均可能影响企业筹资结构的整体性。近年来，我国市场经济体制更加活跃，企业筹资方式也呈现出多元化的特点，但从总体上可以将其划分为负债与权益资金两大类别，在企业自有资金不能满足其生存发展需要时，这两种方式均可以满足其资金需求，但在纳税的视野下，其最终产生的税收效果却不尽相同。前者资金来源于外部借入，成本主要由利息构成，法律规定利息可以在税前列支，因此理论上来说，资金成本与税率成反相关关系；后者成本主要由股息构成，与负债资金的利息相比，其需要在税后支付，总体成本较高。从经济性的角度考虑，企业在充分分析资金成本的基础上，还需要综合分析收费率、税收等现实条件，在此基础上对筹资决策的资金方式进行合理搭配。

（二）投资决策中的税收筹划

投资是企业生产经营中最为基本的一项活动，也是企业扩大规模、提高市场竞争能力的必由之路，投资决策涉及到复杂地构成环节，且其税负也因地域、行业、经营状况等多个方面的不同而存在差异，这也是企业应当加以利用、优化税收筹划的有利条件。

1、组建形式的选择

组建形式决定了企业的整体架构与未来运营，组建形式上的差异也匹配着不尽相同的税收政策，企业在做出投资决策前，应当通过系统分析，合理选择组建形式。与市场经济中较为常见的有限责任公司与合伙经营相比较，前者承担着“双重性”的税负支出，即需要缴纳个人所得税与公司所得税两大税种，但后者则只需要缴纳个人所得税，因此单纯地从税负支出角度讲，后者具有一定的优势。当然，选择组建方式并不可能仅仅参考这一简单条件，而是需要充分考虑企业的发展定位、规模特点，对比企业的预期收入与税负支出，选取最优方案。

2、分支机构的设置选择

分支机构的设立是企业发展到一定程度，为了应对业务扩展要求与整体资源配置的现实情况而做出的一种投资决策，当前分公司和子公司是最为基本的两种分支机构，在做出设置决策之前，需要考虑到两者在税负支出上的显著差异。对于企业来说，分公司并不是独立法人，因此如果其出现亏损情况，则可以冲抵总公司的账面利润，从而降低应税总额；同时，如果分支机构以分公司的形式设置，无须缴纳资本注册费、印花税等一系列硬性费用；但是其不能享受到减免税、退税等优惠。而子公司作为独立法人而存在于市场经济活动中，与分公司的税负情况截然相反，如何选择，需要总公司加以综合比较与考量。通常来说，考虑到当前市场竞争形势较为复杂的情况，如果总公司处于分支机构设置的初始阶段，选择子公司则意味着其需要承担更大的竞争风险，因此先设置分公司不失为一种稳妥的选择，也有利于企业整体税收筹划目标的实现；在分公司发展进入平稳期，已经形成了较为成熟的运转体系之后，可以考虑将其转化为子公司，使得其享更多的税收优惠。当然，这只是一种适用范围较广的方法，如果部分企业在设置分支机构伊始，通过科学分析，有很大把握确保其能快速实现盈利，那么设置子公司也较为适宜。

3、投资地区的选择

就我国而言，尽管各地区均遵循税法的整体框架，但是不同地区因经济水平、产业侧重点等实际情况，所应用的税收政策也不尽相同，一般情况下，老区、少数民族地区、边远地区、贫困地区等新建企业，以及沿海开放地区开设的高新技术产业，在税率上均享有一定的优惠，这也要求企业要以国家宏观政策为基本导向，充分结合企业的发展规划与产业布局，适当将投资活动向享有税收优惠的地区倾斜，在提升自身综合效益的同时，也有利于增强企业的社会形象。

（三）利润分配中的税收筹划

利润分配时企业经营活动中的重要环节之一，直接关系到企业各层级人员的个人利益，在利润分配环节，采用合理的税收筹划手段，可以实现最优的合理避税效果，降低企业与个人的税负压力。具体来说在，可以从股利分配与再投资两个方面入手：

1、股利分配的选择

现金股利、股票股利是最为常见的两种股利分配方式，也是当前我国绝大多数企业进行利润分配的基本手段，两者在税负方面存在着极为明显的差异，前者必须缴纳个人所得税，后者则不需要，因此企业在股利分配中可以优先选择现金股利，实现企业与股东的“双赢”。

2、再投资的选择

获取利润后将资金用于再投资也是市场经济中企业持续发展的动力，在再投资之前，企业应当考虑是否有配套的再投资税收优惠，进而让企业拥有更加充沛的资金能力运用再投资，同时，可以降低企业借入资金的总量，不必支付更多的额外税款。

二、税收筹划在会计核算中的应用

（一）收入结算方式的选择

在当前的交易活动中，可供企业选择的收入结算方式更加多元，不同方式在确认时间上存在直观的差异，也会进一步造成纳税月份的不同。我国税法就直接收款销售、托收承付获委托银行销售、订货销售及分期预支等活动的收入结算方式，均规定了不同的确认时间，企业可以立足于多元化的交易活动，合理配置收入结算月份及年度，进而实现延缓纳税，以获取更高的效益。

（二）费用列支的选择

税收筹划的核心目标就是在法律的框架之内，利用合理、合法的形式降低企业税收成本，在进行费用列支时，会计人员应当全面列支当期费用，并结合历史经验及当前的市场形势提前对可能出现的损失进行估计，从而达到降低应缴税款及延缓纳税的效益目标。在实践中，要把握如下要点：首先，要及时将已经产生的费用核对入账；其次，尽可能提高预测能力，将预计发生额的费用、损失以预提方式入账；其三，最大程度控制成本费用的摊销期。

（三）长期投资核算方法的选择

长期投资核算方法主要包括成本法与权益法，这两种方法因投资企业在被投资企业中所占的话语权与影响力而存在差别，具有一定的选择空间。通常情况下，企业应当把握好被投资企业的经营状况，如果其先盈利后亏损，那么选择成本法可以达到更好的合理避税效果；如果相反，则运用权益法最为适宜。这其中的原因在于，如果被投资企业出现亏损，作为投资者，选择成本法则不能冲抵企业利润，需要承担额外的税负；如果采用权益法，则会产生“连带”效应，即因投资企业亏损而造成本企业利润较低，实现所得税的外延。两者在纳税的绝对数额上具有一致性，但是其所存在的时间差异会转化为资金的时间价值，这样的精细化管理也是提高企业税收筹划综合水平的重要策略。

（四）固定资产折旧方法的选择

平均折旧法与加速折旧法是企业固定资产折旧的两个基本方法，其具体选择需要依照税率计算的差异加以权衡，如果采用累进税率，则前者可以有效应对利润不均造成的税率较高问题，如果实行比例税率，那么后者则有利于延缓纳税时间，增加资金的时间价值。在税法框架下企业拥有一定的选择空间，通常缩短折旧年限，会导致前期成本的相应增加，也可以实现延缓纳税的要求。

三、结束语

综上，在科学管理理念深入发展的新时期，税收筹划已经成为企业管理的一项重要任务，科学的税收筹划对于降低企业的税负、提高企业的整体效益具有重要作用，当然，如果税收筹划存在不当情况，不仅会影响企业的整体效益，甚至会使得企业陷入违法情况，严重破坏企业的长远发展。基于此，企业应当正确看待税收筹划的作用，推动其在财务管理与会计核算两大关键环节中的有效应用，不断提出优化方案，带动企业内外部控制能力的提升，为企业的长远发展创设更加广阔的空间。