论谨慎性原则在会计实务中的应用

□ 汪 静

(安徽大学商学院 安徽 合肥 230601)

多的不确定性因素，比如，资产减值准备的计提，或有事项，已出售商品发生退换或维修等，这些都需要企业的会计从业人员运用谨慎性原则进行判断。

一、谨慎性原则在实务中的应用

随着当今社会的快速发展，经济活动日益复杂，我们需要将谨慎性原则运用到会计实务中去。这对保证企业财务信息的准确性和可靠性起着至关重要的作用。企业将谨慎性原则运用到会计实务中主要体现在资产、收入、或有事项等方面。

(一)在资产方面

在固定资产折旧方面，如果选择加速折旧法，企业就可以在使用固定资产的前期多计提折旧，与使用固定资产获得的收入形成一定的配比，此外，加速折旧法也会减轻企业的税收压力。根据会计准则，对于使用寿命不确定的无形资产，不进行摊销，但要在每个会计期间进行减值测试，按照实际情况确定是否需要计提无形资产减值准备。借款费用要同时满足三个条件才能进行资本化，资本化标准严格，体现了谨慎性原则的具体应用。

(二)在收入方面

当会计从业人员在核算企业收入和利润的时候，常常会运用谨慎性原则进行会计处理。根据新会计准则，企业应当根据五步法模型来确认和计量收入。这项准则的规定，将收入确认和计量进行不断的细分，能够有效防范企业高估收入水平的不良行为，体现了谨慎性原则在收入方面的应用。

(三)在或有事项方面

会计从业人员对于未来很可能发生的费用进行确认也体现了谨慎性原则。比如产品质量保证、未决诉讼或者未决仲裁、重组义务、债务担保、亏损合同、环境污染整治等等，这些或有事项很可能会对公司的财务状况产生很大的影响，出于谨慎性原则，企业会根据实际情况判断是否确认为预计负债。

二、谨慎性原则存在的问题

在实务工作中，会计从业人员应当根据企业的实际经营情况，按照会计准则开展工作，但是在实际操作时，还会遇到很多问题，这些都会影响会计信息的准确性。

(一)谨慎性原则与其他原则的冲突

1.谨慎性原则与可靠性原则存在一定的冲突

在可靠性原则之下，企业的业务活动应得到了准确的核算，会计信息应当真实可靠。如果财务报表所提供的会计信息是不可靠的，就可能会误导信息使用者，甚至导致其发生损失。然而，谨慎性原则却要求会计从业人员对企业未来可能发生的损失进行确认，导致会计信息不能真实反映企业经营状况。

2.谨慎性原则与相关性原则存在一定的冲突

在相关性原则之下，会计信息应与财务报告使用者需求相关。但是，根据谨慎性原则，会计人员在核算过程当中不能少计负债或者费用，可以少计资产和收益。这样会使会计信息没有反映未来可能收到的收入，提前确认未来可能发生的费用，从而降低会计信息的相关性。

3.谨慎性原则与可比性原则存在一定的冲突

在可比性原则之下，企业提供的会计信息应当在横向和纵向上可以相互比较。然而，根据谨慎性原则，不同的企业可以根据自身的状况选用不同的坏账准备计提办法，同一企业对于存货计价方法采用成本与可变现净值孰低法，这些都会使得会计信息缺乏统一性，不利于会计信息间的相互可比。

(二)谨慎性原则在实际应用中的问题

在会计实务中，谨慎性原则在实际应用中会受到会计从业人员自身业务能力的影响。会计从业人员很难掌握好谨慎度，可能会过度谨慎或者谨慎不足，从而使得会计信息不能客观反映企业的财务状况和经营成果，损害财务报表的有用性。例如，选择固定资产和无形资产不同的折旧方法，企业自主操纵利润的空间很大；企业的会计从业人员可以计提不同比例的资产减值损失。

三、谨慎性原则在会计实务中优化对策

会计从业人员运用谨慎性原则进行会计处理，有助于帮助企业规避风险，有助于监督企业机会主义行为，同时也有利于保护投资者的利益。因此，提升谨慎性原则的应用水平显得尤为重要。下面针对谨慎性原则在会计实务中的使用提出了五条优化对策。

(一)提高会计人员自身的职业判断能力

首先，公司可以定期对会计从业人员进行培训，进而提高其业务素质；其次，社会经济体系的有序运行需要法律和道德的双重保障。有关部门应当定期组织会计从业人员进行培训，不断提高他们的职业道德水平；最后，会计从业人员也要通过参加社会实践不断提高自己的职业判断力，准确把握谨慎性原则的实质，为实施该原则创造良好条件。

(二)在信息披露中说明谨慎性原则的具体运用

会计从业人员会根据自己的专业判断选择不同的方法，这将影响财务报告中的会计信息，最终影响财务报告相关信息用户的投资决策。在财务报告中，公司应详细说明与谨慎性原则相关的会计处理，包括应用在何领域和会产生什么样的影响。从而使得会计信息使用者能够根据主观判断做出合理的决策。

(三)加强外部监督

为了使谨慎性原则得到正确的运用，我们应该从以下两个方面加强外部监督。一方面，注册会计师应该做好经济警察的作用，提高审计独立性，监督企业，确保谨慎性原则得到合理运用。另一方面，监管机构应严厉打击上市公司的机会主义动机和投机行为，保证谨慎性原则的适度运用。

(四)慎重把握谨慎“度”

在这个信息化时代，无论是企业还是会计从业者，都应该逐步积累经验，把握好谨慎“度”。谨慎性不足，会造成风险控制不及时，给企业未来的发展带来危机；谨慎性过度，会使企业错过机会、浪费资源，不利于企业的可持续发展。只有找到谨慎性不足和谨慎性过度这两者间的平衡点才能充分发挥谨慎性原则的作用。所以，企业和会计从业者都应该不断积累经验，把握好谨慎“度”。

(五)加强内部控制

高质量的内部控制能够保证财务报告的可靠性，降低企业管理者机会主义行为，减少管理层披露虚假财务报告信息动机。此外，高质量的内部控制可以降低内外部信息不对称问题，有助于审计师更好监督企业会计人员是否准确运用谨慎性原则。随着市场经济的快速发展，企业的业务种类繁多而复杂，企业面临的风险日益加剧，因此，企业应该加强内部控制，从源头上提升谨慎性原则的应用水平，促进企业稳步发展。

四、结语

作为会计信息质量要求原则之一，谨慎性原则在收入、费用、资产、投资、债务重组等会计核算方面扮演着重要的角色。随着当今社会的快速发展和科技的不断进步，谨慎性原则得到了越来越广泛的应用，但是，谨慎性原则与其他原则有一定的冲突，在实际应用中也存在一些问题。因此，为了促进谨慎性原则的合理利用，我们应该提高会计人员自身的职业判断能力，在信息披露中说明谨慎性原则的具体运用，加强外部监督，慎重把握谨慎“度”，加强内部控制等等。这样，我们就能够为财务报表相关信息使用者提供更加准确的会计信息，有利于他们正确把握企业信息从而做出合理决策，此外，也会促进企业的可持续发展。