论道家哲学对企业内部控制执行的启示

□ 程晓东

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一、引言

博大精深的中华优秀传统文化是中国人的精神命脉和文化根基。习近平总书记指出，对历史文化特别是先人传承下来的价值理念和道德规范，要坚持古为今用、推陈出新，有鉴别地加以对待，有扬弃地予以继承，努力用中华民族创造的一切精神财富来以文化人、以文育人。道家文化是中国传统文化的重要组成部分，源于我国春秋时期老子所创立的道家学派。道家思想的核心理念为“道”，其学以自然为本，强调返璞归真，以柔弱不争、道法自然作为宗旨。千百年来，道家文化作为中国文化不可分割的一部分，深刻影响着国人的民族心理和人生态度。由于道家文化深受所产生年代社会政治的影响，若以当今的世界观、价值观来衡量，无疑有局限性的一面，但其核心理念仍然会给今人在工作、生活等方面提供很多有益的启迪。企业内控文化作为企业文化的一部分，无形之中也会受到道家文化的影响。如果能够深刻领悟，用心体会，则道家哲学思想对企业探寻内控建设的有效路径，势必会产生积极影响。

二、道家文化对企业内部控制执行的启示

(一)内控执行要行“不言之教”

“不言之教”是道家文化中“一以贯之”的管理思想。《道德经》二章写道：“是以圣人处无为之事，行不言之教；万物作而弗始也，为而弗志也，成功而弗居也。”此处的“不言之教”并非不说话之意，而是特别强调“身教”，强调“正己化人”。企业的内控制度，需要“自上而下”推行，即需要由管理层首先遵循和推行，以自身行为教育、感化下属，为所有员工做出表率，则制度推行会“水到渠成”，容易得多。有些企业管理层仅仅将内控制度视为约束普通员工的工具，而忽略了自身也是内控制度的“被约束者”。他们期望员工都能遵循制度，而自己却对规则“不以为然”，甚至私下违背。在这一点上，也许是受了儒家“刑不上大夫，礼不下庶人”的影响，将自身看做比普通员工“高人一等”，从而拥有搞“特殊化”的权利。例如有的企业高管号召员工节约成本，自己却用公款高消费，甚至中饱私囊。这样的例子屡见不鲜，结果只会导致员工逐渐产生逆反心理，对贯彻执行制度产生极大的消极作用或破坏作用。因此《道德经》中强调：“胜人者有力，自胜者强”，即能够战胜别人是有力量的，但能够战胜自己、克服自身弱点的人才算是真正的强者。内控作为企业的一种自我约束行为，与法律法规监管等外部控制相比，属于一种典型的“弱控制”。如果企业管理层和员工不能克服私心，齐心协力，内控执行是很难取得预期效果的。

(二)内控执行需要适度“无为”

“无为”是道家最基本的精神之一。《道德经》提到“道常无为而无不为”，指的是道永远是顺其自然而无所作为的，但又没有什么事情不是它所作为的。需要强调的是，此处的“无为”并不是“不为”，并非无所作为，让人浑浑噩噩，什么事情都不做；而是教导人们要尊重和顺应自然规律，有所为有所不为，且含有不妄为、不乱为的意思。企业在内控执行时，特别需要规避妄为、乱为行为。例如，有些企业内控制度(或风险管理制度)中有类似规定：要确定恰当的风险偏好与风险容忍度，但在执行时，有时为了一己私利，对一些违法违规行为(如偷排污染物、偷税漏税等)则悄然采取了“风险承受”的不恰当策略。因此企业在内控执行时，要树立适度“无为”的思想，即树立一种超脱的、忘我的思想境界，无私无欲，利于他人，并且深刻理解人与自然、人与社会的相互关系，实现企业对社会价值的实现。需要注意的是，如果对“无为”存在误读，则会对企业内控建设产生消极影响。如果将“无为”解读为“不为”，认为开展内控建设时，不需要采取控制行为，而高估人性“善”的一面，任由企业自由发展，则企业完善的内控是无法完成的。

(三)内控执行要“归根曰静”，耐得住寂寞

内控制度执行难，是企业存在的普遍问题。具体原因较多，但“耐不住寂寞”应该是其中的成因之一。内控执行是一个长期的过程，在这个长年累月的过程中，周而复始地进行下列流程：制度执行、制度执行效果评价、根据评价结果提升制度执行力。这个过程往往也是一个寂寞的过程。如果相关人员心生懈怠、缺乏毅力，往往会导致内控执行半途而废。以内控评价为例。2008年之后，伴随着内控建设，许多企业大规模的内控评价活动也应运而生，轰轰烈烈开展起来，评价活动多数由企业的财务部门、审计部门牵头进行。如今这项活动已经大幅降温，甚至有点“销声匿迹”的感觉。例如有些企业审计部门开展了内部控制审计评价项目，原先一年开展一次，现今逐渐“偃旗息鼓”；即使仍然在开展，重视程度也大不如前，甚至仅仅是为了完成年度审计计划，“走走过场”，草草了事而已。也许是开展此类业务的激情不再，喧嚣之后逐渐回归了平静。这种“运动式”的内控执行对企业的内控建设非常不利。

《道德经》十六章中提到：“致虚极，守静笃。万物并作，吾以观复。夫物芸芸，各复归其根。归根曰静，静曰复命。”这段话很好地诠释了“动”与“静”之间的关系，即“动”是现象或表象，“静”是主宰或根本。这段话告诉人们，只有在喧嚣的环境中保持平静的心情，才是合乎人类本性的真正的宁静；人们需要“以静制动”、“宁静致远”，静中看到动的一面，动中不失静的本相。对企业内控的启示在于，内控执行本身就应该是一种平静的活动，应当在平静的状态下进行，并且需要从内心的宁静开始，静中有动，循环往复，这样才是顺应自然规律的。那种在狂热、浮躁的心态下开展内控，注定不会长久。企业只有耐得住寂寞，不受外界过多的干扰，多年如一日，以“水滴石穿”的精神和毅力，持续不断、不折不扣地开展内控执行，内控才能真正实现质变，更好地发挥其作用和效力。

(四)内控执行要注意细节，“必作于易”

《道德经》指出：“天下难事必作于易，天下大事必作于细。是以圣人终不为大，故能成其大。”意指天下的难事，都是从简易的地方做起；天下的大事，都是从细微的地方开始。因此圣人不直接去做大事，反而能够成就大的功业。企业内控执行也是如此。内控执行的过程，是一个揭示风险的过程。有些企业执行内控时，长期以来只关注“大”的方面，对一些“小”的方面，即细节问题忽略不计，而恰恰是这些细节问题所产生的风险，很可能给企业致命一击。“千里之堤，毁于蚁穴”说的就是此道理。许多大企业栽在“小”问题上的事件也是层出不穷，此起彼伏。因此企业应树立“内控无小事”理念，对发现的问题都需要“见小曰明”，深入分析问题的本质、性质和潜在影响，采取恰当的应对举措。另外，还要树立“风险管理本身也是风险”理念，对采取风险管理策略可能导致的潜在风险这一细微问题，也要予以恰当关注。

三、结束语

企业内控建设是一个规模宏大、复杂的系统工程。要想高质量地完成这一工程，需要大的智慧，需要借助文化的力量。如果企业能够跟上时代的变化，吸收道家文化的精华，实现道家文化的现代化，则道家文化里丰富的哲学思想和朴素的辩证法，对企业更好地进行内控建设及形成良好的内控文化，必然能够提供非常有益的启迪，甚至起到“指点迷津”的效果。另外，人性的固有缺陷(如自私自利、好大喜功、急于求成等)也是企业内控产生缺陷的重要成因，道家文化是一门偏重心性炼养的文化，其对克服企业人员的人性缺陷也很有裨益。因此本文通过阐述道家文化对企业内控执行的启发，希望企业能够深刻参悟到内控建设的一些基本规律，从而促进企业内控高质量地发展，并不断完善。