企业面面观：煤矿企业环境成本会计核算机制的构建

文/曹清海 李丹 董萌 丁阳阳 （平煤集团十二矿）

环境成本作为绿色会计的重要组成部分，是在经济活动过程中的资源消耗成本、环境退化成本、生态破坏成本和污染治理成本的总和，对其进行科学的会计核算必不可少，特别是在当前全球气候逐年恶化的情况下，构建科学的环境成本会计核算机制尤为重要。本文以煤炭企业为立场，简单阐述当前行业环境成本会计核算体系存在问题及解决措施。

新中国成立70余年发生了翻天覆地的变化，特别是改革开放的近三十年，中国经济飞速发展，科技更新日新月异，同时也带来新的问题，如环境污染问题。提到环境，大家都会想到煤炭行业，煤炭企业既是我国经济飞速发展的实体经济体系代表，又是造成环境问题的重要来源。之前，我国煤炭企业对生产成本核算可能忽略生产对资源、环境的实际损耗，导致环境恶化严重，但目前，低碳经济已成为当代社会经济发展的主旋律，国家经济的发展不能以破坏环境为代价，因此，对煤炭企业环境成本会计核算机制的构建是顺应时代进步和市场发展的要求。

煤炭企业环境成本核算内容和原则

煤炭企业环境成本核算可分为内部环境成本和外部环境成本，内部成本主要指进行煤炭作业过程中产生的直接费用，如排污费、人工费等，这些是可以直接计算出来的，而外部成本是在煤矿生产经营过程中产生的责任关系不确定、很难用数字直接计算的成本，如有害气体、对未来环境造成的危害等。低碳经济环境下，经济发展要以保护生态环境与节约资源能源为前提，外部环境成本核算不能被忽视。“谁收益、谁付费”的政策导向已经在山西先行一步，一改过去矿山设计和开采后甩手不管环境治理和生态恢复的现象，将环境治理、闭坑费用、生态恢复等费用都计入生产成本，完善成本核算，逐步实现煤炭企业内外部成本核算同步化，对煤炭开采和环境恢复两手抓。

煤炭企业环境成本会计核算原则主要包括以下几方面：一是环境成本会计核算与财务会计兼容并相对独立原则，我国财务会计核算应用已经相对比较成熟，也能运用到煤炭企业中，但环境成本因计量单位和方式的不确定性应保持其独立性。二是环境成本核算强制与自愿相结合原则，虽然有关法规已经明确环境成本计费依据，但由于外部环境成本具有滞后性，难以准确预测和计量，对此不做强求，单位可任意选择后期从准备金的形式支付或前期预提方式。三是循序渐进原则，生态环境的变化不是一朝一夕完成的，要将环境成本真正植入到企业成本中也需要一个过程，不能急于求成。

煤炭企业环境成本核算体系构建

（一）将环境成本纳入法规体系，建立健全环境成本核算方法和控制中心

首先，做好煤炭企业环境成本核算工作有必要将环境会计的核算、监督及信息披露规范列入相关法律法规中，以法律形式标明其重要性，不仅能引起人们足够重视，还能规范环境会计核算操作流程。其次，环境成本核算贯穿于煤炭企业生产经营全过程，有些成本还存在滞后性，当前期间没有体现，因此，必须结合煤炭企业生产经营和会计核算特点选择科学的核算方法以确保环境成本核算结果的准确性。最后，煤炭企业规模大，机构层次多，需要一个统一的环境成本控制中心全面协调、统筹兼顾成本工作的开展，使环境成本得到有效控制。

（二）规范煤炭企业环境成本会计核算财务处理

从目前情况来看，有些煤炭企业在成本核算时忽略自然资源消耗成本、生态环境损害成本等，会计核算时只是采用简单计量方法计入全部期间费用，如排污费、污染罚款、绿化费等，对于外部环境成本缺少科学的会计核算，导致环境成本核算不完整，会计信息失真。为此，可设置一级科目环境成本和环境费用账户用来核算未来期间发生的费用，对于本期发生的影响本会计期间环境成本可借记“环境成本—资本性支出”科目，贷记“银行存款”“原材料”等 科目，对与环境损害有关将来可能支付的费用能被预测计量的可计提一定比例的准备金，借记环境成本，贷方结转为环境固定资产支出，规范环境成本核算工作。

（三）扩大煤炭企业环境成本信息披露

环境会计中非货币性的信息比较多，加之还有些无法用历史成本计量的事项导致披露环境成本的相关信息较少，影响企业内外部决策。对此，一是通过国家强制力出台相关规定要求煤炭企业必须铺路环境会计信息，二是强化全民的节约环保意识，结合政府监督全民关注环境成本信息披露量，三是企业经营者转变经营理念，一改过去片面追求经济效益转为重视可持续发展效益，如此经营者自然会重视环境成本，增加相关信息的披露量。

（四）提高环境成本会计核算财务人员综合素质。

环境会计具有综合性和学科交叉性，加之环境成本有时难以量化，如影响环境成本因素、成本的数字量化等，这就要求成本核算人员不仅要有环境成本理论知识，还要有实战经验，目前我国对这块人才还是比较缺乏。为此，企业要提供更多机会让核算人员去熟知环境成本，并充分调动人员工作工作积极性，使他们不仅具有扎实的理论知识，更能在实践活动中不断提高自身工作水平，确保核算结果更科学。

结束语

环境问题是全球问题，对环境成本会计核算机制的构建大家起步时间也差不多，如果我们在这一划时代意义的理论体系上取得创造性成果将对我国财务工作和环境问题都有重大意义。为此，煤炭企业进行环境成本会计核算工作时应从不同角度出发，结合自身情况，以降低单位环境成本为目的建立健全完善的会计核算体系，并加强与其它部门合作，接受市场和人民群众监督，实现煤炭企业持续发展的同时保证符合低碳经济发展脚步，环境和经济齐头并进共同发展。