“营改增”对企业税负的影响

摘  要：我国为消除税收征管过程中存在的重复征税，并实现对税收制度的有效完善，基于现代增值税的相关模式，对原来征收营业税的项目改征增值税。这就是所谓的“营改增”。“营改增”的实施初衷，在于为企业减轻税负，避免对企业重复征税，并通过政策引导实现产业结构优化。本文浅析了“营改增”对企业税负的影响，探究了企业对“营改增”的应对策略，以及为相关研究提供借鉴。

关键词：营改增;企业税负;影响

“营改增”能促进对社会资源的优化配置，有助于完善财税体制，对于促进供给侧结构性改革具有重要意义。同时，“营改增”对企业税负产生了重要影响。实施“营改增”，有助于减轻企业税负，并促进企业实际利润水平实现大幅度提高，能优化产业环境和市场经济秩序，有助于创新产业实现良好发展。同时，“营改增”也为企业税负带来了一定的负面影响。对此企业要积极探究有效策略应对“营改增”对企业税负带来的影响。

一、“营改增”对企业税负的影响

一是“营改增”实施后，各类企业自身的税负得到明显减轻，企业节省了大量的纳税金额，降低了税务成本，增强了经济效益，有效实现了对自身生产经营规模的扩大。二是部分企业实际税负反而出现提高的现象。营改增后，增值税率比原先营业税率要高，企业通过足够进项税额抵扣才能实现税负的降低。但是部分企业进项税额不足，难以有效抵消税率提高所带来的影响，这就导致规模较大的企业，诸如房地产等增加了其实际税负。三是“营改增”得到全面实施后，税率出现一定程度的提升，极易引发诸多产业相应的上下游存在的抵扣链断裂，加重企业负担。四是当前，生产资料在企业中占据的实际比重日趋降低，人力资源在企业中占据的实际比重则日趋提高，对员工支付薪酬的开销即是巨大的经营成本，但此类成本无法取得增值税专用发票，不能抵扣税负，从而导致企业实际税负增加。五是“营改增”实施后，大规模的企业的进项税抵扣难，获取大额发票的实际难度增加。“营改增”实施前，仅需通过一个会计科目进行核算，即可完成账务处理。“营改增”实施后，企业纳税需准确核算增值税，设置会计科目具有较强的复杂性，需增设诸多明细科目，导致账务处理的实际难度大幅度增加。

二、企业对“营改增”的应对策略

为更好地实现进项税抵扣，降低企业自身的税收负担，可采取如下应对策略：

（1）转变经营模式并强化内部控制

针对“营改增”后，税率出现一定程度的提升，产业上下游抵扣链断裂，经营成本无法抵扣税负，进而加重企业税负的问题。企业要转变经营模式并强化内部控制。首先要深入了解并全面掌握“营改增”各项政策，并对企业税负进行科学分析，重点要对成本结构、供应商、客户情况等进行分析，据此有效强化财务分析。在此基础上，企业要对自身的商业模式以及经营流程进行优化重整。企业无法借助技术升级对人力成本进行有效降低时，可采用劳力外包形式将人力资源独立出来，取得增值税专用发票，实现进项税额抵扣，解决人力资源成本不能抵扣税负的问题。对企业母公司及子公司间的交易模式进行改变，遵循独立交易原则，与企业构建上下游抵扣链条。同时，要有效管控采购、销售等环节相应的涉税流程，尽量从上游对增值税专用发票进行获取，实现对关联企业之间抵扣链条的有效完善。

（2）完善采购机制

对于“营改增”实施后，企业出现实际税负增加的现象，企业要有效完善自身的采购机制。对生产所需的各项原材料进行采购时，尽量选择与增值税一般纳税人企业进行合作，尽可能地避免与中小型供应商进行合作。在此基础上，要强化对相关采购合同的有效管理，在合同条款中注明对供货方提出的增值税专用发票开具要求，从而实现进项税额进行有效抵扣，有效降低企业税负;与小规模纳税人进行合作采购所需原材料的，要严格督促供应商从税务局代开相应的增值税专用发票，并在采购合同中明确增加此条款，实现对企业税负的有效降低。另外，企业管理工作人员以及负责材料采购的工作人员要加强与材料供应商的沟通协作，增强彼此之间的信任程度和协作水平，企业实施招标采购，要选择具备良好资质和信誉的供应商。

（3）正确实施税收筹划

企业要正确实施税收筹划。企业要加强对员工的教育培训，通过多样化的方式，诸如讲座、会议、培训等强化对相关政策的有效宣传，从整体上提升企业员工对“营改增”的理解程度，特别是财务、预算以及采购等重点部门，引导他们深入理解并熟练掌握相关内容。企业要构建应税劳务价格机制，在运营过程中，依据相关法律法规，严格核查增值税抵扣涉及的依据，科学整理和有效保存相关资料。企业要强化各项合同管理，增强合同管理的规范性。企业还要对人力资源分配进行优化，降低人工使用率。企业要基于自身实际情况和经营特点，对智能软件进行合理利用，提高管理效率，促进人工使用率实现有效降低。

综上所述，“营改增”的实施初衷，在于为企业减轻税负，避免对企业重复征税。“营改增”对企业税负产生了重要影响。“营改增”实施后，大量企业自身的税负实现了降低。同时，部分企业实际税负反而出现提高，这是由于缺乏较多的进项税额，难以有效抵消销项税额，大规模的企业获取大额发票的实际难度增加等。对此，企业要通过转变经营模式并强化内部控制、完善采购机制、正确实施税收筹划等策略有效应对“营改增”，降低自身的税务成本，并增强自身的经济效益。

参考文献

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[2]周翔宇.“营改增”对企业税负的影响及应对策略分析[J].纳税，2018（6）：16-16

[3]喻莲.浅析营改增对企业税负影響[J].商场现代化，2018.No.869（8）：146-147

作者简介：沈娟，1988年10月12日，女，江苏启东，会计，本科，研究方向：企业财务管理。