我国事业单位会计财务改革的探讨——以森林公园为例

■ 温慧杰（西安财经大学）

一直以来，权责发生制是企业会计的核算基础主要选取方法，而以收付实现制作为核算基础是我国事业单位会计的传统做法。但随着近年来事业单位经济活动日益复杂，收付实现制不能充分的提供足够的信息。我国的公共财政体系虽然进行了改革,但以往的收付实现制仍然无法满足事业单位的发展需求,事业单位为摆脱政府的财政困境、避免金融风险，更好的履行公共受托责任，需要更好的财务会计改革。本文梳理了以事业单位相关的会计改革,并以森林公园为研究方向。

一、目前森林公园会计报表存在的一些问题

森林公园的财务报表主要是以收付实现制作为编制基础，由于核算范围比较窄，尤其是作为自然资产为主的森林公园，资产清算本就困难，收付实现制下的资产信息容易产生误差。资产负债状况虽有一定程度的反映，但是仍然存在资产不清晰等准确性较低的情况。在负债问题上，报表中不能清晰的反应出当期负担之后年度需要偿还的利息数。会计制度差异，统计口径各不相同，导致一些森林公园的会计数据不能合并，可比性低。作为主管部门的林业局在合并财务报表时的工作十分困难。由于森林公园的存在的属性，在会计目标上侧重于满足财政预算管理；而在核算内容方面，注重预算收入、支出和结余情况，由此产生了对立的矛盾：一方面是现有的部分账务不清晰，另一方面是当下又迫切需求账务详细的信息，这种矛盾突出体现在政府信息公开改革领域，而事业单位会计改革是解决这些问题的关键。

二、关于会计改革的相关文献综述

对于政府会计核算基础，国外相关学者较早的进行了相关研究，并形成了系统的观点。而我国政府会计核算基础改革起步较晚。

在早期阶段，政府会计研究的中心内容主要围绕相关概念以及解决实际中存在的问题，例如公共部门会计的概念，绩效评估和管理实践。这些研究提供了有关如何实施基本会计改革以充分反映政府财务绩效和其他问题的解决方案。Sajay Samuel（2008）认为，以权责发生制为基础有助于加强现有的会计体系，同时使得政府人员更加重视产出。在完成向应计制的过渡后，行政部门增强了计划和控制公共支出的能力，并找到了制定公共支出策略的基础，从而可以在较高水平上控制现金流。对于整个国民经济，政府在资产持有，管理和使用方面的先进信息为制定公共支出战略和进行国民经济核算提供了数据支持。

Nicholas Davis（2015）认为， 充分了解直接和潜在的财政风险是政府更谨慎地选择财政政策的前提，而这主要是通过健全的公共财政体系获取信息。基于会计的权责发生制可以准确计算政府承担的隐性负债，并使其成本透明。

财务报告是政府释放公众信托责任的重要手段。Laura Caccia（2003）指出政府财务报告的主要目的是向利益相关者提供相关信息，以判断政府职责的成本是由公众承担还是由子孙后代承担，以及披露政府人员是否忠实地履行公共信托义务信息。

关于政府会计基础改革的必要性，贾天君（2018）指出，2017年权责发生制被引入《政府会计准则》在事业单位的财务会计，财务会计核算的要求与预算会计的核算要求可以同时达到满足。支出会计要素将过去兼备财务会计和预算会计复合功能分解：费用类和支出类。费用类会计要素使财务会计核算功能得到补足，支出类会计要素使预算会计核算功能更清晰。

王颖（2018）指出，在新的《政府会计准则》出台的背景下，事业单位的固有的关于固定资产核算及其管理方法尚存在一些问题。例如存在对固定资产的使用寿命和使用范围的界定不合理、固定资产账户的设置不严谨、整体折旧方法较单调等问题，使原有的会计核算无法完全应用于各种固定资产会计工作。而新的政府会计机制的建立将在一定程度上优化原事业单位固定资产的核算方法，而这也迫切的需要不断丰富和完善事业单位有关固定资产会计核算管理的内容，提高其综合管理水平。

三、财务制度改革对森林公园的影响

目前森林公园财务改革应当建立适用于森林公园的规范、科学、统一的会计体系，完善森林公园财务报告的编制方法，调整传统的政府预算和财务会计核算模式，完善预算会计制度下的收支制度，通过加强财务会计制度下的权责发生制进而形成的财务报告。森林公园通过对预算会计和财务会计功能经过适度的拆分后，并草拟相关的决算和财务报告，这些报告可以全面反映事业单位会计实体的预算执行信息和财务信息。森林公园在财务上引入权责发生制，可以有效应对日益复杂的经济活动，避免他人利用漏洞来做损害公共利益的虚假财务报告，也可为更多的信息使用者提供便利。

通过财务改革，可以充分发挥财务会计和预算会计的双重功能与优势，通过资产、负债、净资产、收入、费用五个要素进行财务会计核算，通过预算收入、预算支出和预算结余三个要素进行预算会计核算。将财务会计与预算会计进行融合后，更加强化了会计功能。财务改革将权责发生制引入到当前的森林公园的财务核算体系中，增加收入和费用两个基本的会计要素，增加应收款项和应付款项的核算内容，对长期股权投资采用权益法核算，对固定资产、公共基础设施、无形资产计提折旧或摊销，引入坏账准备等减值概念，可以更加清楚的了解资金流入、损耗、流出等信息，可有效提高单位会计信息的完整性。

森林公园进行了财务改革，准确计算了森林公园的资产和负债，更有效地反映了森林公园的资产。改革后的财务报告改善了信息的可比性，可以更全面，更清晰地反映财务信息和森林公园预算的执行情况，并为森林公园提供会计支持以加强资产和负债管理，加强对森林公园绩效的监督评估，防范财务风险。

四、结论与启示

森林公园作为事业单位，在会计管理上引用权责发生制能够促进各项工作开展效果的优化。加强森林公园财务权责发生制的改革，对内有利于严格管理制度，节约资金，提高公园效益；对外有利于规范森林公园公开的财务数据和经费使用情况，公开公园信息更加透明化，达到信息需求者对森林公园财务状况的需求。就目前森林公园此类事业单位会计引入权责发生制改革的进程而言，森林公园仍然需要强化会计团队素养、提升会计信息化的程度，结合公园的具体情况，从实际出发，探索适用于森林公园自身的权责发生制与收付实现制改革方法。