会计从业人员如何建设诚信体系

■司柯柯（辽宁师范大学海华学院管理系）

一、引言

在中华民族传统美德中，诚信是最重要的一个内容，它是中国传统文化的精华，在现代社会立身、立业中的作用是十分重要的。其不单单是人文道德要求之一，还是商业道德要求之一，也是对社会总体道德水平进行衡量的准则。现阶段，公众的信仰、信念缺失，人们仅对物质利益十分的关注，在不同领域中将利益最大化进行追求。在这一社会条件下，诚信问题开始向不同行业、领域透渗。在社会大家庭中，会计行业是十分重要的，其也没有得到幸免。会计从业人员诚信缺失十分突出，在政府机关、事业单位以及工商从业者等，从不同程度上，都存在着将虚假会计信息进行提供的情况。国家财政数据大多和人们的真实感受不相符，其主要原因就是人为地将数据进行造假，使得国家、人民利益受到严重影响。而且上市企业的造假也越来越突出，例如银广厦、绿大地等事件不断出现，导致中小投资者的利益受损。对于会计从业人员的诚信缺失，使得国家的经济监管职责不能有效履行。政府职能部门审查被监管对象上交的财务会计报表，但是由于会计从业人员诚信缺失，使得虚假会计信息越来越多，监管机构不能结合其会计信息实施科学的判断，使得很多的人、物资源浪费在判断会计信息真假方面，使得监管成本不断加大，使得监管效率不断下降。可以看出，对于会计从业诚信缺失来说，这一问题有着一定的社会原因与制度原因。所以，我们要对会计从业人员诚信缺失产生的原因进行探究，从而结合这些原因进行将有针对性的对象制定，这对于这一问题的解决是十分有益的。

二、文献综述

（一）国外文献综述

美国著名经济伦理学家罗伯特·所罗门在其著作《伦理与卓越——商业中的合作与诚信》中，对诚信、诚信的作用、明智的判断、合作精神等关键概念进行重点论述。而用其重点对诚实的美德以及商业竞争中的同情心等问题进行详细阐述，同时对美德、诚信等在企业中的实践问题进行分析。此外，他将商业美德理论总结，提出商业美德可以将新的活力为企业注入进来，令我们可以对商业活动的真实情况全面了解。美国学者马文·布朗在其著作《公司诚信反思组织伦理与领导行为》中，自高层次角度出发，将完整的组织伦理模型建立。把诚信当成是整体对待，其对企业生命的5 个维度进行探究，一是企业文化，二是人际关系，三是组织，四是公民，五是环境。同时对这些维度对企业的诚信挑战进行分析，之后结合5 个维度制定相应的领导策略。

（二）国内文献综述

国内学者邬润扬在著作《资信评级方法汇诚信用管理丛书》中提出，要使社会信用体系不断健全完善，首先，将《社会信用信息法》制定，这对于社会征信机构在搜集、整理、评级企业、个人信用信息时有一定的法律基础。其次，将行政、法律等手段应用，结合信息技术，在工商、税务等部门收集企业、个人的信用记录，使征信数据库建立。最后，建立健全信用监督制度。国内学者孟华兴在著作《企业诚信体系建设研究》中提出，想要使国内市场经济平稳发展，就必须将诚信原则与市场经济活动相结合，使完善的社会信用体系得以建立。国内学者蓝寿荣在著作《社会诚信伦理与法律分析》中提出，对于社会诚信来说，其不单单是社会问题，其同时也是道德、法律问题，其和中国特色社会主义建设等紧密相联。深入分析社会诚信问题，对社会主义社会诚信理论的发展有一定的推进作用，能够使中国特色社会主义诚信理论得以发展。对于社会主义和谐社会来说，社会稳定是最重要的，法律道德等是保证，诚信是最基本的内容。通过诚信道德来对经济行为进行引导，这是市场经济条件下，社会主义和谐社会的关键内容。

三、会计从业人员诚信缺失的原因分析

（一）从业人员自身难以抵制利益诱惑

首先，经济利益诱惑。对于会计从业人员诚信缺失这一问题来说，其最重要的原因之一就是经济利益诱惑。对于会计人员等来说，其最主要的目的就是以自身利益最大化为重，倘若制度约束缺失，那么他们在追求自身利益的同时，就会出现诚信缺失的情况。会计从业人员与其它管理者是相同的，在职业道德制约下，有对自身利益追求的动机和想法，其理性并非是无限的。倘若预期利益与职业道德规范产生的利益要高出许多时，会计从业人员就会将职业道德底限突破，使得职业道德风险得以产生。一些会计从业人员就会与法律、道德的约束相违背，就会对数据造假。

其次，政治利益诱惑。当前，会计从业人员诚信缺失越来越严重，而且越来越突出，其原因有着多面性。和其它国家进行比较，其最突出的地方就是会计从业人员诚信缺失有着一定的政治因素。政府为了市场经济的平稳发展，将不同规则制定，对企业的生产、经营不是直接的干涉。由于这一背景，想要使本地的企业上市，将更多的投资者吸引过来，使政绩得以改善，使一些政府对企业中会计从业员的会计造假给予默许，这些政治因素的存在，导致会计从业人员的诚信缺失越演越烈。

（二）企业内部的监督制度不够完善

对于会计制度来说，其运行和有关机构的监督是密不可分的，科学的制度是监督的基础，监督到位是制度实施的保证，自现阶段的具体情况能够看出，监督工作的监管作用没有充分发挥，仅是表面工作。国内现金内控制度、固定资产内控制度等的发布，其目的就是为了使内部监控基础为依托，从而监督会计从业人员的会计信息。针对小企业来说，由于人员短缺，会计人员不单单要管现金，同时也要对银行存款负责，不单单管账，同时还要管物，使得相互监督就是摆设，使得会计舞弊情况不断出现，使得企业内部监督制度的作用无法发挥。对于很多企业来说，经济活动由领导进行控制，会计从业人员和其它服务的会计主体利益是相同的，会计从业人员的工作、发展与其所在企业关系息息相关。会计从业人员的工作愿望是以企业管理者为基础的，使得会计从业人员为了自身利益，就必须以管理者的意愿为主，使得会计信息造假情况产生。同时国内上市企业的内部监管不到位，证券法中提出，证券交易所要将理事会设置，然而在具体执行时，证券理事会的作用不大，没有将其独立治理的作用体现出来。这是由于在监管机构的人员安排人，交易所的人员无选举的权利，理事长等都是通过证监会认命的，使得理事会形式化了，其监督作用没有全面发挥。此外，会计师事务所的聘用机制问题，使得注册会计师对审计企业财务报告的评价受到影响，从本质来看，权利在被审计企业的管理者手上，倘若不结合被审计企业的要求将审计报告给出，那么他们就是会失去客户，使得会计师事务所清楚的了解被审计企业在造假，由于利益的驱使，使得他们将无保留的审计报告提交，使得人民的利益受到损失，使得监督的作用没有发挥。

（三）会计人员违法造假成本较低

对于会计从业人员诚信缺失来说，其是社会信誉的违约行为之一。对于经济活动来说，其违法与否与违约成本的高低密切相关，倘若违约产生的经济效益与成本进行比较，前者大很多时，那么经营者就会将违约进行选择，由于不违约的话，那么机会成本太高了。同时，对会计造假的企业以及会计从业人员的处罚力度不足，使得震慑作用不足，使得会计诚信缺失情况不断产生。虽然在《会计法》等对会计行业从业员的行为规范起到一定的作用，然而在执行时，未结合规定办事，从法律上对会计诚信缺失的责任追究不重，其法律效力未有效发挥。一些工作者在执法时，一般是结合最低处罚标准进行的，很多是以行政处罚为主，在特殊的情况下进行刑事处罚，对民事赔偿的是非常少，由于这种极低的处罚，和超轻的处罚力度，使得会计人员诚信缺失的胆量得以助长。

四、会计从业人员建设诚信体系对策研究

（一）强化会计从业人员的诚信

首先，强会会计从业人员的职业教育。对于会计职业道德教育来说，其是非常重要的一个手段，其就是为了培养会计人员的职业道德，使会计职业道德规范可以在会计从业人员心中得以内化，和其自身的素质有机结合，从而对其行为得以有效的指导，使会计从业人员的道德水平得以提升，遵守会计操守。

其次，会计从业人员的诚信教育。从诚信培训内容来看，不同会计主管部门等要将失信典型案例进行编制，将典型人物的危害当成是会计诚信的教科书，从而对会计从业人员进行教育感染，让他们对会计诚信的内容等全面了解，让他们对失信行为的危害性得以正确认识，使会计从业人员的诚信意识强化。同时，结合不同层次的人员对其差异对待，对于普通的会计业人员来说，他们的问题是不同的，要结合不同的问题，将有针对性的培训开展。从培训手段来看，要与时代保持同步，利用电视、网络等媒介，将会计诚信方面的典型案例公开，通过现代化设备将多样化的诚信教育开展，从而多角度实施教育，使会计从业人员的诚信水平有效提升。

最后，会计诚信宣传力度加大。通过现代化的信息通讯技术，将与会计诚信相关的法律法规宣传，将会计诚信缺失行为向社会公开。对于企业来说，要以广大员工的检举、监督为主，将会计诚信问题及时的发现，从而对企业内部治理结构不断的健全完善，使内审部门建立，从而使企业自身会计从业人员的会计诚信得以保证。

（二）企业建立完善的诚信制度

首先，建立会计从业人员诚信教育制度。强化会计从业人员诚信教育，使诚实守信内化于心，使企业会计诚信是会计从业人员自律的标准。对于会计诚信来说，这一工作是系统的、全面的，想要使诚信制度得以建立，就要使企业会计从业人员以诚信为本，使会计从业人员对会计诚信自心理上有敬畏，通过诚信教育制度的建立健全，从而使会计从业人员的会计职业精神得以形成。

其次，建立企业内部诚信控制制度。一是要使企业内部管理机构得以完善，使产权清晰，权责明确，将现代企业制度建立，从而对企业内部部门间的均衡得以维持，使会计工作有效性提升，使财务信息透明度提升。二是将会计财务信息化进一步推进，使会计从业人员对工作权限明确，责任透明，无做假账的条件和机会，使会计诚信缺失的温度得以规避；三是企业内部将会计监督制度建立，使财产物资的领报以及审批财务收支制度得以健全完善，使会计从业人员的权利在制度的笼子中。四是将企业中会计从业人员的特殊性弱化，自管理方面将会计监督者增加，使管理者授意造假的情况得以规避。

最后，建立会计诚信评价制定。企业内部可以将会计从业人员的诚信评价机构建立，将相应的指标制定，从而监督管理会计从业人员的行为，定期评价、打分会计从业人员的诚信，同时将其进行公开，这样有诚信问题的会计从业人员在会计行业中就无法立足。

（三）政府不断相关法制建设

对于道德来说，其和法律的表现形式是不一样的，同时其处理问题的方式也是不一样的。对于会计法等相关制度建设的建立健全，这是使会计从业人员诚信得以提升的最佳手段。首先，将《会计法》实施细则制定。当前，会计法的不完善，使得会计日常工作认定违法行为的责任受到影响，这对于会计工作的有效开展是不利的，使得法律的权威性下降。对于会计活动中，将虚假信息进行提供的行为，其责任有两个，一是行政责任，二是刑事责任。但是在刑法中的责任与会计法的规定不相同，使得这一规定没有有效的实施，因此，要对会计法的具体实施细节进一步的修订，从而使法律责任得以有效落地。其次，完善会计准则与会计制度。对于会计准则与制度来说，其不单单有内在联系，同时也是有区别的，两者都是为了使会计规范得以更加规范。

五、结语

对于会计从业人员诚信缺失这一问题是一直以来都存在的，这一问题不单单国内有，其它国家也有。当前，国内会计从业人员诚信缺失问题突出，使得对国内社会经济的发展产生严重的影响，其不单单对市场秩序扰乱，同时使腐败行为滋生，使得相关的利益受损。对于会计从业人员诚信缺失来说，其原因是多样化，其不单单与从业人员自身难以抵制利益诱惑有关也，也是与企业内部监督制度不完善相关，还与失信成本不高等密切相关。对于这些问题，一定要对其深入分析，强化会计从业人员的诚信，建立健全企业内部诚信制度，而且政府也要将与诚信相关的法律法规不断的健全完善，从而使守信者感受到诚信的利，使失信者得到相应的处罚，从而使会计从业人员的诚信大大提升。