大数据时代下经济责任审计的变化及难点分析

■陶畅 尹珍丽（湖南涉外经济学院商学院）

一、引言

十九大以来，为贯彻落实新时代中国特色社会主义思想以及十九大精神，加强党对审计工作的集中领导。更为着力于关注党政军以及企事业单位领导干部经济责任，明确既要强化权力运行的监督制约体系，又要贯彻落实“三个区分开来”。所以为了加强对领导干部的监督管理，促进干部履职，确保党中央令行禁止。在2019 年7 月修改印发了《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》（后文简称“新规”），其中更为明确了对“经济责任”的界定。经济责任审计作为我国特色审计监督体系的重要组成部分，为适应新形势的发展以及完善相关制度体系而进行了新规修订。那么随着大数据时代的到来如何运用科技进步所带来的新便利来完善经济责任审计体系成为一项研究重点。

二、新规新变化

（一）审计目标更为明确

新规中明确指出了要加强党对审计工作的集中统一领导，明确指出了是要促进干部依法履职有作为，最终达到确保党中央令行禁止的目标。

（二）深化思想导向

新规中以四二五四（“四个自信”“两个维护”“五位一体”“四个全面”）来贯彻新时代新发展理念，推动国家治理体系和治理能力现代化。

（三）审计定义更为明确

新规中将“经济责任”进一步明确为：领导干部在任职期间，对其管辖范围内贯彻执行党和国家经济方针政策、决策部署，推动经济和社会事业发展，管理公共资金、国有资产、国有资源，防控重大经济风险等有关经济活动应当履行的职责。

（四）审计的对象及内容的增加

对象上，将国有及国有资本占主导地位的企事业单位的法人或者实际履行相应经济职权的主要领导人员列入其中。并且首次将纪检监察机关一同纳入审计对象之中。在内容上，考虑到实际审计过程中对干部管理监督及审计资料或缺等情况，适当对被审计单位进行分类管理，相对应地科学指定审计中长期规划且不得随意变更，进一步推进经济责任审计全覆盖。经济责任审计的重点也随之变化到以领导干部的权利运行及责任落实情况上，其中包括了经济风险的防范、民生保障以及生态文明建设的项目情况。有关责任落实主要是以往的审计所发现的问题整改情况，这也有效减少了以往“后人不管前人事，前人做后不负责”的情况。

（五）审计期间与组织形式的改变

新规中明确强调了要以任职期间审计为主，这也打破了以往经济责任审计以离任审计为主的情况，进而加强了有关经济责任人任职期间的监督管理。组织形式上，成立审计委员会，新增有金融监管部门参与的联席会议制度，进而推动经济责任审计结果的运用。并且在审计实施上明确指出要扩大同地同级同部门同单位中主要经济责任领导干部的审计范围，要做到同步审计，分定责任。对于最后的审计结果要一并送给同级的纪检部门和人事组织部门等有关单位，以达到监督落实的目的。审计会议在新规中新增不仅对党政机关负责，还要听取同级人大、政协相关建议。

（六）有关经济责任审计资料的提供

新规规定所有企事业单位应提供以往审计所发现的问题及相关整改情况、与企事业单位领导人履职相关的电子数据及必要技术文档。相较于原来新增了有关相关负责人任内自然资源等其他审计的统筹协调。更是明确要求有关部门单位及时提供有关信息资料。

（七）审计报告

审计开始后，期间所得报告向审计委员会与审计部门提交而非以往先向被审计对象征求意见。而且原先的由审议报告转变为审定报告，新规对于审计报告的要求更为明确清楚。而且对于结果运用上及反馈上做出了新的规定。

（八）审计评价标准及责任界定更为明确

新规中要求综合运用多种方法，定性定量相结合，实事求是客观公正。对于未涉及的不做评价。并取消了原先的主管责任，将其合并至领导责任之中，并界定为其应承担的直接或领导责任。而且详细阐述了这两种责任所对应的情况。对于有关责任界定时所考虑的因素上，明确指出要综合考虑相关问题的历史背景、决策过程、性质、后果及领导干部实际所起的作用等情况。在责任豁免上，明确要求做到“三个区分开来”。

三、两者结合的可行性

新规较以往明确了科学配置审计资源，创新审计组织管理，推动大数据等新技术应用，建立健全审计工作信息和结果共享机制，提高审计监督整体效能。那么大数据技术的优点在于以下几个方面：

（一）大数据系统的去中心化结构

不同于以往信息系统架构模式，在大数据技术的支持下，所保存的数据处在一个分布式纪录与储存的形态之下，所以更好的并保存了审计数据的完整性。

（二）大数据系统数据的可追溯

在该系统的架构之下，所保存的数据都是透明公开的，在任何一个节点上都可以独立计算运作。而且在时间点上同步记录，那么对于发生在系统内的交易或数据，可以运用系统时间戳的功能来追根朔源。

（三）大数据系统数据相对更为可靠

保存在系统中的数据是按时间顺序进行链接所组合成的链式数据结构，这种数据结构如果要进行更改必须经过所有节点的审核通过才允许被记录。就可以有效防止被审计单位私自篡改有关数据资料，从而保证所获取的审计资料的可靠性。而且在大数据技术的支持下经济责任审计相较于传统将会得到更大的改变。首先它将在技术层面上逐步形成全程化审计模式使得整个审计过程更加简明高效并具有针对性，从而进一步推动经济责任审计的全面覆盖；第二，它将带动整个审计体系上层建筑的创新与发展；第三，它将助力打破部门单位间的信息壁垒，建立自动化、专业化信息共享平台，从而方便经济责任审计的开展；第四，它将推动我国审计团队整体素质的再进步等。那么从新规看来而在大数据技术的支持下，审计体系的创新发展成为必然趋势。而且在国外据不完全统计，截至2016年底，英国政府通过大数据技术检索稽查发现逃税漏税等相关税收事项高达200亿英镑，当年虽然此类大数据检索技术尚未达到全覆盖的程度，仍然存在错漏的可能，但为新时代审计方法提供了良好借鉴和新的思路。

四、大数据技术下经济责任审计的难点分析

即便是近几年得到快速发展，但大数据技术仍不能算是发展得十分成熟，就单在经济责任审计的运用上，可能仍是存在一定的问题。

（一）审计资源配置不够科学合理

一方面，大数据时代下经济责任审计工作中，审计全覆盖问题尚未得到解决，经济责任审计的涉及面广、涵盖量大，数据证据杂乱繁多、机制不健全、审计项目计划性不强、追责难度大等问题的存在。另一方面，经济责任审计人员缺少专业的大数据提取分析能力，故在实际工作中出现不对称不适应、审计任务重与审计力量不足等矛盾，严重制约了经济责任审计任务的效率。

（二）操作指南缺位

一方面，目前，我国审计人员主要是按照《国家审计准则》进行实务操作，而现行审计准则对审计取证、审计分析方法的规定还一定程度上停留于传统审计阶段上。另一方面究其原因：一是大数据时代，电子数据具有可迁移性等特点，使得审计实施过程变得更为复杂、难度更大，现行审计准则对数据式审计中，如何获取及保存数据等暂无具体明确的规定，这就导致大数据下经济责任审计存在着无章可循的问题，也给经济责任审计工作带来了风险隐患；二是大数据下，现行的审计准则对于审计过程记录的要求较为宽泛，实务中对数据分析的记录不具体、不清晰、不完整，审计复核及审理中也只注重于对纸质材料的审核，对审计人员利用数据分析得出结论的过程并未加以进行复算审核，这样客观上增加了审计风险，而且被审计单位或企业对审计人员的数据分析所得的结果也存在不认可的情况；三是现行审计准则对证据的认定标准规定过于宽泛，未对电子证据的效力作出单独的清晰的相应规定。

（三）审计工具的缺乏，导致数据分析的不理想

目前，常用的现场审计实施系统自2011 年改版升级后，就再未有过更新，已逐渐不适应大数据时代下对数据分析的需要。而随着大数据时代的到来，滋生了一系列新的贪腐形式与方法，经济责任存在的问题也呈现多样化，单凭传统的审计工具及模式无法满足现阶段经济责任审计的需要。

（四）审计方法落后

目前的经济责任审计方法是制度基础审计，这种审计方法的弊端日渐突出，已不能适应当今复杂的经营环境。因为它过分依赖被审计单位内部控制制度的测试，本身就蕴藏着巨大的审计风险。而企事业单位对经济责任审计的不重视也使得许多经济责任审计流于形式，根本无法保证经济责任审计的独立性、有效性和权威性。

（五）内部数据存在泄露风险

在大数据时代下，通过相关技术所得到的经济责任的有关数据量大幅增加，随之而来的数据信息安全问题也随之增多且越来越复杂。

五、总结

大数据时代、信息技术的发展正日益推动会计和审计领域的变革，它在推动审计方式方法、工具创新的同时也带动了审计体制体系及相关上层建筑的不断完善，使得进一步向实现国家治理现代化迈进，我们认为在不久将来在技术的发展与支持下克服相关难点问题使得经济责任审计变得愈发重要。