软件企业研发费用加计扣除中税收筹划的探讨与应用

白雪娇

一、税收筹划

纳税项目随企业经营范围的不断扩大而增加，科学合理的开展税收筹划工作，是整个企业财务管理工作的重难点。一是，企业单位生产经营过程中必须充分了解行业相关的税收法律条文，从各方面分析、比对税收和税法的各项条款，与企业自身特长相结合的同时有目标的制定出具有企业特色的税收筹划工作。二是，在税收筹划工作进行中，单位企业必须坚持正确的税收筹划原则，筹划必须合法、合规，企业单位的所有经营活动都必须满足前瞻性，且有理有据，符合科学合理的税收筹划工作，在给单位企业规避税收风险的同时带来经济收益。三是科学合理的税收筹划工作仅靠财务部门或税务会计单独完成是行不通的，还需要企业各大部门通力合作，多方参与，多方协调，同时更需要得到企业单位领导的大力支持。四是税务会计与财务会计分工合作，各私其职。税务会计是以国家现有的税收条款为依据，选择符合国家税法范围的会计政策；财务会计则是以企业会计准则为依据，从企业实际需求出发选择会计政策，在两者制度发生冲突时，以国家现有税收条款为依据，调整纳税方式和方法。企业则要建立健全税务会计岗位责任体系，做好风险评估与预防工作。

二、软件企业税收筹划的应用

（一）税收筹划、三证统一

企业财务管理工作中的税收筹划是一种科学合理的理财方法。单位企业依法筹划，合理利用税收杠杆，规范理财，以此翘出企业最大经济收益。三证统一则是税收筹划的重中之重。三证是指法律凭证、会计凭证和税务凭证，三种凭证必须相第统一，才能互相印证。法律凭证是证明相关人员的权利与义务的重要书面凭证，比如合同、协议或是各种法定证书。按一定的格式，记录经营、明确经济责任的会计账簿的书面凭证就是会计凭证。以税法、税收政策为基础，以明确规定有关经济责任为目的书面凭证则是税务凭证。比如完税证明。当然从某种程度上分析，税务凭证一定是法律凭证，但是法律凭证是不是税务凭证就得具体情况具体分析。税收筹划是一柄又刃剑，挥得好，就能在给企业规避税务风险的同时又给企业带来很大经济收益，反之，则会让企业面临更多的税务稽查与风险。

（二）软件企业研发费用加计扣除在三证统一中的应用

第一步：组建研发部门。软件企业必须设立专门的高素质的研发部门，同时配备专业的研发器材并给予最大的经济支持和管理力度。

第二步：组建研发立项体系。为达到研发立项科学有效的目的，立项就必须要满足国家产业立项的各项法律法规。对于投入成本较高的研发项目，必须经公司董事会讨论决议并形成书面文件（法律凭证），对于投入成本相对较少的研发立项，则可经总经理会议讨论决议并记录在案（法律凭证）即可。

第三步：制定研发成本预算体系。组建成本预算小组，由财务部与科研管理部、业务部共同构成，共同编制研发立项的各个项目的成本预算体系。与此同时，结合公司董事会研发立项决议文件，编制出研发立项的成本预算表（法律凭证）。

第四步：科学监管把控研发流程。在研发项目的进程中，科学监管把控研发费用，强化管理财务工作，时时跟进管理，严审费用初始票据，确保凭证合法合规，并登记载入计帐凭证（会计凭证）和会计帐簿（会计凭证）中。

第五步：严格按照企业研发费用专帐专核的原则开展成本核算工作。一是建立健全财务核算体系，专帐专核；二是制定研发成本详细科目，归集、记录好每一项研发费用；三是做好研发费用的财务决算工作和专项审计工作，对于每一项研发结束的项目，都必须严格按照法律法规制定的程序进行财务决算和专项审计工作，并出具相关验收报告和审计核查报告。

第六步：研发项目完工决算。项目完工决算不仅要经过专业机构的测试和行业内专家的查看验收，还应有项目财务决算和经济专项审计以及项目著作权（法律凭证）申报，才能确定项目的研发价值是否有效。

第七步：申报研发费用加计扣除。依据《企业所得税优惠政策事项办理办法》（国家税务总局公告2018年第23号）文件规定归集和留存相关备查资料（税务凭证），通过填报企业所得税纳税申报表享受税收优惠。

三、解决研发费用财务会计与税务会计的冲突

（一）比对税务规定与财务核算的加计扣除项目

国家税务总局关于《研发费用税前加计扣除归集范围有关问题》的公告（国家税务总局公告2017年第40号）文件中明确了研发费用税前加计扣除的归集范围，包含六大类费用（1）人员人工费用（2）直接投入费用（3）折旧费用（4）无形资产摊销费用（5）新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费（6）其他相关费用。

在财务核算中，应按照国家财务会计制度要求，对研发支出进行单独会计处理，设置辅助账，按税法文件规定的六大类费用准确归集核算各项研发费用实际发生额，如在一个纳税年度内进行多项研发活动的，应按照不同研发项目分别归集研发费用。应对研发费用和生产经营费用分别核算，准确、合理归集各项费用支出。

（二）解决研发费用加计扣除纳税口径冲突问题

1.财务会计核算口径

财务会计的核算标准是处理企业所有的经济事项的依据，它是以企业会计准则为标准开展财务处理工作的。会计准则与国际会计准则条款大致相同，既适合国际上大多数企业的核算标准，也适用于国内很多企业的核算标准。

2.税务会计纳税口径

税务会计处理企业经济事项是依据国家税法、税收而开展纳税计算工作和调整纳税工作的。由于世界各国的税收、税法都只是符合自己国家国情、企业的法律条文，因此每个国家的税法都不尽相同。

3.解决好财务会计与税务会计的矛盾

在处理税务经济问题中，虽然很难处理好财务会计与税务会计的矛盾，但是就我国国情来看，财务会计应服从税务会计。软件企业应用研发费用加计扣除的税收筹划必须满足相关的税收、税法的相关规定，研发费用凡是不能享受加计扣除税收优惠政策的，只要是能符合企业所得税税前扣除条件的，税前就可以扣除。

四、结束语

综上所述，为达到软件企业科学合理利用研发费用加计扣除的税收优惠政策的目的，就必须要做好做强税收筹划工作。而税收筹划工作是企业科学合理管理财务的一种有效方法，但是由于税收筹划工作政策性很强，因此必须十分熟悉税收、税法的详细条款，才能更好的开展税收筹划工作，为软件企业科学规避税收风险，确保软件企业税收筹划合法、合规、有效。