大数据背景下会计监督面临的挑战与创新途径

■张恭铭（辽宁师范大学海华学院）

一、引言

在大数据时代，企业的内部管理模式产生了信息化变革，所接触以及使用的各项信息数据内容呈现规模爆炸发展，尤其是在云计算以及互联网等技术的支持下，企业更多的需要放弃以往抽样统计的方式获取信息，而是从整体的角度丰富数据来源，总结来自不同渠道的数据信息。对于会计工作来说，企业会借助一些非结构化的信息化数据处理财务信息，才可以充分的发挥财务数据价值，形成大数据背景下的市场竞争优势。与此同时，针对不同层次会计信息使用者需求做出判断，大量的数据内容需要进行及时更新处理，降低了价值密度，由此一来会计信息中所包含的有效数据比例正在慢慢降低。会计监督工作一直以来受到我国社会各界重视，不同的会计信息使用者都在积极的从各方面渠道关注企业财务状况，从而维持相应的利益，目前我国主要的会计监督来自于政府部门、资本市场、社会监督以及企业自身，随着大数据时代的到来，相应的会计信息结构日趋复杂，会计信息价值的取向也会产生更加侧重于未来性的变动，这些需要会计监督工作及时调整。

二、大数据及会计监督概述

（一）大数据的概念

根据Gartner机构给出的定义，大数据是IT行业术语，指的是不能在一定时期范围内通过常规手段获取、处理的综合数据总集，并且要求利用新的处理手段才可以发挥数据价值、洞察发现价值以及流程优化水平的超海量、高扩增率与高复杂性的信息资产。

麦肯锡全球研究所对于大数据的定义则是，与传统数据库软件处理工具相比有更大的获取、储存、管理以及分析能力，并且将多种功能模式整合为一体，可以具备海量的数据规模处理流转与数据类型分辨水平。本文中的大数据背景指的就是常规的大数据理论，其价值体现在企业大数据精准营销、大数据服务转型以及计算机信息化体系下企业的会计信息化发展。

（二）大数据的特点

大数据是现代社会高速发展的产物，人与人之间需要更为密切的信息沟通，大数据的最大价值不在于数据容量的庞大，更多的是对于信息价值的挖掘，在复杂多样的信息中心找到价值含量。

大数据的特征主要在于以下几点：

容量：数据的规模决定所考虑的信息的价值以及潜在数据；

类型：大数据前提下的数据类型更加多样；

速度：数据产生、获取、收集、处理的速度都大大增加；

可变性：在数据处理以及管理过程中会存在较大的可变动性，从而影响到处理过程；

真实性：数据的质量在庞大的规模效应下会存在真实性上的质疑；

价值：通过对大数据的有效运用，能够用最低的成本创造出最高的价值。

（三）会计监督的内涵

会计监督指的是会计机构以及会计人员根据法律法规中的规定，利用会计方式对单位经济行为的合理合法性进行的监督。会计监督可以从狭义以及广义两方面来理解，从狭义的角度来说会计监督是会计的基本职能，会计人员利用国家在单位经济政策、相关法律法规中所提供的信息，对会计主体所在单位的经济行为展开的全方位监督管理控制，从而达到预期的监督目标。从广义的角度来说会计监督既包括了企业内部监督又包含政府、社会等外部监督，这也是本文中会计监督的内涵。

（四）会计监督的构成

1.内部监督

内部监督是会计监督的微观层面，具体是针对企业会计部门、会计人员以及管理人员所从事的经济行为、成果等进行监督控制。内部监督的目的在于保护企业财务信息安全、真实，提高会计信息披露质量，降低财务风险等。内部监督的主要内容一般包含了职务控制、财务工作授权、预算管理、财务风险管理、财务报告控制等。

2.社会监督

社会监督在我国一般指的是发自于民间的审计监督，以中介机构的模式对被委托企业或单位的经济活动进行监督，目前比较主流的会计监督中介机构就是会计师事务所，这是相对比较客观的监督手段。在《会计法》中详细的规定了任何人都有权监督违反会计制度行为，这也是社会监督存在的必要性与可行性。

3.政府监督

政府监督指的是国家政府相关部门对企业及单位会计工作行为展开的监督，是外部监督的一部分，能够通过政府部门的权利以及职责对违反会计制度的行为进行处罚。政府监督更多的是一种宏观调控作用，包含了财政、审计与税务等多种类型，是我国经济监督体系中的重要组成部门，与内部监督以及社会监督共同形成对我国会计监督的根本体系。

三、大数据背景下会计监督面临的挑战

（一）会计信息结构复杂化

在大数据背景下，企业必然会产生大量的非结构化数据，使得整体的会计信息结构产生变化。通常情况下，在会计信息中所包含的非结构化数据可以对企业财务活动以外的信息进行反馈，例如一些企业员工的工作效率、企业文化体现等等，这些信息的存在会在一定程度上降低财务信息精准性，影响到人们对于企业真实财务状况的了解，提高了部分非系统化错误所造成的误差。这就对会计监督工作提供了新的困难，会计信息规模的提升与结构的转换增加了信息类型，以往对于信息判断的标准甚至面临失效。会计工作人员以及监督管理者必须要在新的类型体系下找到观察方式，并且重新平衡数量规模与精确性。

（二）事后监督向实时监督发展

我国企业会计监督工作大部分都是事后监督，包括对企业财务报告的审计以及对会计信息的核实等等，这种监督模式是基于企业千篇一律的财务工作内容以及会计审计的固定化。在大数据背景下，这种模式有了一定转变，主要是因为大数据技术带来了规模庞大的不同类型数据，其中包含了许多与企业财务运营状况并无关联的信息。由此一来，会计信息使用者会自觉的放弃对企业所提供财务报告的整体质量以及价值密度需求，而是从事中的角度考虑企业实时发展状况，也是对财务报告中数据相关性的考验。大数据技术为企业带来的是更为即时的信息输出，对以往滞后性严重的信息数据做出突破，引导事后财务报告监督向着事中发展。同时，财务报告中的信息范围更加广泛，增加了大量非结构化信息比例，能够反映出企业更多方面的发展空间与潜力。这样一来，会计监督工作就必须更加实时以及严谨，能够贴切的反馈出企业当前经营发展状况，并帮助从中做出规范调整。

（三）会计岗位职能侧重分析与加工

对于企业长期的发展规划来说，会计职能部门工作人员主要负责对会计信息进行核算，传统意义上的工作包含了会计凭证审核、记账、存档等等，这也是目前所有企业的会计工作人员正在进行的工作。而在大数据背景下，除了这些常规的工作任务之外，会计岗位还面临着职能上的重新定位与任务上的重新划分。会计从业人员需要将以往全面的核算化思维转换到分析思维中，面对着大数据下的庞大信息以及非结构化数据，需要甄别其中有用的信息以及对财务方面有所价值的数据，这对于会计人员的综合信息分析能力提出了更高的要求。

而对于我国当前企业会计人员素质以及岗位职能划分来看，很明显难以满足职能重新规划的需求，会计监督的工作内容也难以做好相应的调整，这必须要经过一定阶段的市场环境变动以及企业战略思维调整，因此对于现有的会计监督来说是较大挑战。

（四）会计信息价值取向未来化

对一直以来我国企业会计监督工作的实质行为进行分析，可以发现大部分的工作内容都是围绕着企业所提供的财务报表进行审核，这实际上是一种对企业过去的财务状况真实性以及有效性做出分析，也就是反映过去。这主要是由于传统的会计信息存在较高的时滞特征，无法通过会计监督工作对未来做出预测。随着大数据技术的发展完善以及在企业会计系统中的应用，将有机会及时获取当前的会计信息，对传统的会计工作模式局限性做出突破，会计信息中能够提取出更多对未来产生参考的依据。会计监督的内容要随之发生转变，不能仅仅局限于判断以往内容的真实性，而是将更多的注意力放在信息中所反馈的未来价值。

四、大数据背景下会计监督的创新途径

（一）社会监督和国家监督创新途径

1.社会监督内容细节化、职业判断化创新

目前，我国各行各业已经开始实现对大数据技术的应用，在此基础上企业财务信息的非结构化比例将大大增加，社会监督作为会计监督体系中的关键部分必须要紧密结合大数据特征，重新划分监督职业与内容，明确各项基础体系，对会计监督工作理念进行系统化梳理。具体来说，需要由会计师事务所联合社会相关会计监督机构制定出全新的监督管理条例，从制度上明确会计监督内容，在传统的数据信息提取、处理基础上加入多样化内容，例如企业员工信念感、人员流动情况、企业文化塑造情况等等，要将这些内容的细节标注的更具体，可以从中挖掘出更多有用的信息。

2.国家监督周期缩短，实施定期抽查制

在大数据环境下企业的会计工作有了明显的变化，所产生的会计信息也就会存在多样性改变，与此同时政府部门的监管也要结合大数据体系，用新的技术形式全方位掌握企业动态信息。从监督的周期上来看，可以尽量的缩短监管周期，这方面能够与企业之间产生联网，在一定的权限基础上可以直观的通过线上渠道了解到企业财务状况，并且具备对会计信息进行审核的权利。政府部门应该定期的对不同企业进行抽查，保证当地企业都能够在政府的监督之下从事会计活动，强调对企业管理会计行为的监管，控制监督效率，发现异常的时候要及时上报，从而增加政府监督的时效性。

（二）内部监督的创新途径

1.深化会计岗位专业人才队伍建设

企业内部会计监督的优化需要高层管理者与会计工作人员的自省，能够时刻学习以及掌握会计工作原则性与职业道德，从而不断的提高个人综合素质，从自身的具体行为出发降低会计工作失真的可能性。企业方面应该保持人才建设上的创新，通过新的手段不断培养出新的人才。具体来说，应该引进具备大数据思维以及应用能力的先进人才，在人才招聘过程中可以与高等院校或者人才市场等方面达成共识，实行人才选拔的精准化管理，从而可以为企业招揽一批符合大数据环境的基础会计工作人才。同时，人才的引进要与培养同步进行，在工作实践中不断的提高人员对于大数据的认知，能够在多样化的数据结构下发挥财务信息价值，为会计信息使用者带来真实、有效的决策依据。对于现有的会计岗位员工来说，公司应该定期召开员工培训大会，要求新老员工产生积极的交流沟通，在企业内部形成会计独立性氛围，并且在大数据技术的引入下能够人人掌握基本理念与操作手法，为企业的长久发展建设出一批专业的人才队伍，实现完善的内部监督基础。

2.构建独立的会计信息管理部门

企业方面应该重视会计信息内部监督的作用，了解完善的会计信息监管体系对于企业长远发展的重要性。在大数据技术的支持下，企业应该完善内部网络，建立起符合技术层次的独立会计信息管理部门，该部门必须要保持独立性，直接向企业的高层领导人员负责，防止出现财务部门人员的贪污腐败，从客观的角度实现自我管理，对会计信息进行全方位的监督。其职能设置需要符合大数据背景下的企业会计监督要求，能够从事后监督转移到事前与事中，跟随企业实时大数据发展变化，为各方面会计信息使用者带来更为真实有效的会计监督信息，发挥出会计信息内部监督应有的作用和价值。

五、结论

综上所述，在大数据环境下，我国会计监督工作需要作出积极创新，这不仅是技术层面的丰富，更是整体会计监督思路的转变。本文主要研究了大数据背景下会计监督会面临的挑战，包括会计信息结构复杂化；事后监督向实时监督发展；会计岗位职能侧重分析与加工；会计信息价值取向未来化四个方面。为了能够在大数据时代更好的发挥出会计监督作用，本文提出了会计监督的创新途径，从社会监督的角度来看，应该保证内容细节化、职业判断化创新；从国家监督角度看，需要调整监督周期，实行定期抽查制度；从企业内部监督来看，则需要不断深化会计岗位专业人才队伍建设，并且构建独立的会计信息管理部门。