浅论内部审计的独立性

马莉

【摘要】内部审计是增加组织价值、改善组织运营的咨询活动，其独立性是发挥检验、监督、鉴证、咨询职能的先决条件。是企业强化自我约束机制的重要手段，是转换企业经营机制、规范内部管理、提高经济效益、建立现代企业制度的客观要求。独立性是审计的灵魂，是内部审计组织内的一种自我制约机制，内部审计部门若想充分地履行其职能，达到增加价值和改善组织运营的目的，就需要保证其审计活动独立执行。本文将主要分析现阶段影响我国内部审计独立性的因素，并就如何加强内部审计的独立性进行探讨，以求对需求者有借鉴之意义。

【关键词】内部审计 独立性

一、内部审计独立性的涵义

独立性被职业界视为审计的灵魂。内部审计的独立性是一种相对的独立，因为内部审计机构作为单位一个职能部门，其工作范围是由单位领导决定的。工作范围是否足够广泛，在很大程度上影响到内审部门是否能够独立于业务经营活动，内部审计人员的工作应该是自由和客观的。自主判断，自主抉择，不受其他部门、个人或外来因素的制约;实事求是，保持公正、不偏不倚的职业态度和操守。内部审计的独立性受到高级管理人员认识和态度的制约，在一定程度上受其组织地位的影响。

二、影响内部审计独立性的因素

1、企业内部管理制度上的缺陷

由于审计人员也是组织内部的成员，其工资薪酬、职位前程都直接受所在单位控制且没有立法或制度上的保障，所以审计人员与组织内部委托人存在一种依存关系，这种依存关系会使内部审计人员秉公执法的程度和工作质量直接受到本单位主要负责人或其他权力部门的影响。内部审计人员还同时兼任其他职务，其审计活动也不可避免地会给人们一种不能客观公正地监督评价并发表意见的印象，从而损害其独立性。

2、不正确的审计独立性认识

目前内部审计职责定位模糊，内部审计人员对内审工作认识不足。内部审计既要监督企业自身的行为，又要配合外部审计人员工作，为企业管理工作服务。这种身份上的矛盾使内审人员进退两难，进而造成其对内部审计职责不明，内部审计工作质量因资源被严重浪费而大打折扣。

3、对内部审计独立性缺乏力度

内部审计人员作为单位的一名成员，其工资福利、职位等受本单位有关负责人的支配，这就使得内部审计人员在履行其监督和评价职能时有很多的顾虑，当企业负责的经营行为违反有关法律法规，或不符合经济效益原则时，内部审计人员出于自身利益的考虑，往往表现得无能为力。

4、内部审计人员的素质待提高

由于目前我国企业内部审计机构设置还大多依附于其他部门或者联合办公，导致了内审机构和人员受到多方利益的牵制，在履行其监督和评价职能时，有很多的顾虑，从而无法保证内审业务工作的独立性、权威性和内审质量，以至于内部审计的结果会避重就轻，掩盖了企业内部管理中很多实质性的问题，不利于企业深层次的改进管理思路，也不能体现内部审计风险控制作用的发挥。部分内部审计人员专业知识老化，审计执业水平偏低，审计范围狭窄，审计目标不明确，对企业经济运行中的现实形态缺乏一种鉴别力和敏感性，这些都在一定程度上影响了审计质量，造成审计监督不力。

三、提高内部审计独立性的对策及建议

1、加强内部管理完善相关制度

要建立独立、健全的内审机构，完善内部审计制度。完善审计监督职能充分发挥外部监督机制作为内控系统监督评审的一部分的作用，增加内部审计与外审的合作。首先，董事长与总经理（CEO）不得兼任。为解决内部人控制，加强董事会对经理层的有效监督和制衡，董事长和CEO应分离。其次，审计委员会必须评查内部审计机构的工作章程并保证内部审计可以不受限制地获得其工作所需的记录、职员、财力和物力;第三，内部审计机构负责人的聘用、解雇决定应由审计委员会主席认可。

2、提高对内部审计独立性的认识

加强内审人员的学习，切实提高内审人员对于审计独立性的认识。健全的内部审计制度必定对从业人员提出更高的职业要求。为了加强内部审计人员的责任感和独立意识。建设好一支能深刻认识独立性重要的审计队伍，要求内部审计人员必须具有良好的知识结构和职业道德。

3、强化内部审计机构及人员的独立性

内审机构和人员的独立性是内部审计实现其职能，发挥其作用的前提条件。必须设置专门的内部审计机构，使其独立于其他职能部门，在领导关系选择上要提高内审机构的直属领导层次（直属领导层次越高，其独立性越强）;必须设置专职的审计人员，使其不参与或负责其他职能部门的管理活动和其他业务活动，在其领导体制的选择上也要考虑审计活动与业务经营活动的关系，避免一人既负责财会工作，又参与审计工作、既负责某项业务，又指挥对这项业务活动的审计等职责不相容现象发生。此外，保证审计机构和人员在开展业务中的实质性独立自主地选择审计项目，确定审计重点，编制审计计划，实施审计程序，完成审计报告。明确内部审计人员的責任同时也是提高审计独立性的重要手段。应当建立审计人员首先要明确其职责，以职责来决定人员，而不是确立人员后再赋予职责，通过划分职责来确定内部审计的权利，才能保证内部审计工作目标和内容与其职责达到统一。更加能使得内部机构及其人员有充分的独立性。

4、提高内部审计人员素质

在健全的内部审计制度下，必定对从业人员提出更高的职业要求。切实提高内部审计人员素质使其成为结构多元化、专业知识技能化、职业道德标准化的高素质人才。还要不时加强内部审计人员的业务学习，内部审计人员应刻苦学习、苦练内功，不断提高业务素质和工作能力，努力探索新形势下内部审计工作的新思路。审计人员不仅要通晓财务会计知识，而且还要熟知经济、法律、金融、税收及计算机等知识，是真正的懂得各项相关业务的专门人才，适应现代经济对内部审计的高层次要求。

综上所述，独立性是审计的本质属性。只有坚持审计工作的独立性，才能真正发挥审计工作的监督、鉴证、评价职能，维护国家财政经济秩序，促进廉政建设，提高企业经济效益，为社会主义经济建设服务。