医院内部控制体系构建策略思考

刘岩

摘 要 医院完善自身内部的控制体系，有利于提升医院防范风险的能力，又有利于医院自身管理水平的提升。所以，研究医院如何构建自身内部控制体系是非常有必要的。本文通过对医院内部控制的目标进行论述，明确了医院各部门的职责和风险评估，对现阶段医院内部控制体系的构建提出来几点建议和策略。

关键词 医院 内部控制体系 构建策略

一、医院内部控制的目标

医院内部控制的目标可以归纳为以下几个方面。

第一，要不断优化和改进预算管理体系，提升预算的约束力，对预算进行严格的监督，将预算管理贯穿医院的每一项业务活动。

第二，定期对医院的资产进行盘点，采用归口管理的方式对医院的全部资产进行管理。同时要建立一套相应的资产盘点制度，提高账存数与实存数的一致性。

第三，医院的各项合同也要采用归口管理的方式进行管理，并对医院各项合同的订立、履行实况进行实时的监管。

第四，医院要依据国家统一财务报告制度的相关规定对财务报告进行按时的编制与分析。

第五，针对一些特定的岗位、部门以及相关人员建立定期轮岗制度。

第六，提升对内部授权审批的控制力度，对不相容职责的相互分离进行不断的强化。

第七，对医院各项支出要严格控制，依据审批、审核、支付以及核算的相关规定，对各项支出的执行进行严格把控，尤其严格按照财政专项支出要求核对财政项目支出并留痕。

第八，提升医院内部管理的信息化水平，利用现代先进的信息技术对医院的各项经营活动以及内部控制的各个流程进行规范化、信息化的管理。

第九，不断完善医院内的管理制度，加大“三重一大”决策制度的执行力度以及监督力度。

总体来说，医院在合法合规的经营状态下，对资源进行安全公正的分配，能保证财务信息的安全可靠。在不断提高资产利用率，有效防范风险的前提下，医院便可实现可持续性发展。

二、医院构建内部控制体系的策略

内部控制体系的构建是一个系统而庞大的工程，其基本构建流程包括：一是对建设内部控制体系的项目进行规划;二是调查内部控制体系的现状并对其进行评估;三是对内部控制体系的设计进行优化和改进;四是内部控制体系的具体实施;五是验收和测试内部控制所实施的成果。下文对医院内部控制是体系的构建进行了详细的论述。

（一）对内部控制体系的建设项目进行详细的计划

医院内部控制体系与医院内部各部门、各科室以及各医务人员的切身利益有直接的联系，所以启动构建内部控制体系的项目，第一步就是动员院内全体员工。保证院内各员工明白为什么要构建内部控制体系，具体什么时候开始做，具体要怎么做，这有利于为构建内部控制体系的计划做好充足的准备。

第一，建立一支专业素养高的项目构建团队。内部控制体系的构建离不开一支专业、认真、负责的项目建设团队。由于医院有其自身的特点，所以内部控制体系构建领导小组的组长应该由医院本单位内部的负责人担任。构建领导小组的主要职责有：领导、部署和指挥构建内部控制体系的工作;定期召开项目的相关例会，协调相关部门提出的针对解决突出问题的意见;实时监控内部控制体系构建工作的进程和进度;解决内部控制体系建设过程中存在的重难点问题;评估内部控制体系建设过程中各阶段的成果，对一些环节的工作流程与安排进行明确的安排。

第二，明确项目组的职责。建设医院内部控制体系的项目组职责有：一是对建设医院内部控制体系的工作进行计划和规划，并明确工作的内容与范围;二是协调医院内部相关部门、科室对内部控制工作开展评估工作;三是记录和了解初评内部控制工作的现状;四是设计医院内部控制措施，同时组织相关部门对内部控制的不足进行改进和完善;五是按时召开例会，对内部控制体系建构过程中所遇到的重难点问题进行集中探讨，并定时向内控构建领导小组汇报相关的情况;六是对内控建设过程中的成果与各项资料进行定期的整理和收集，如一些关键业务的流程图、风险控制的矩阵等等，并对组内的相关人员开展定期的培训工作。与此同时，在建设内部控制体系的过程中，要充分调动相关部门以及科室的积极性、主动性，并聘请技术支持的专家组建一支技术支持团队，为建设内部控制体系提供技术支持。

第三，确定项目的范围。医院在建设内部控制体系的过程中可能面临变化多端的风险，各种突发事项，如突发火情、停电等。因此，要遵循重要性的原则，把医院内部的有效資源支配到一些可能会遇到重大风险、造成严重损失的部门与事项中。要基于对内部控制建设现状的充分了解与认识，确定哪些是内部控制建设的重点。

第四，对内部控制体系的建设进行宣传和开展相关培训。内部控制体系的建设需要全院人员的支持和配合，上至领导人员，下至各科室的医务人员。同时，在建设过程中需要项目组内部的统一认可。因此，要对建设小组内的成员进行培训，加大在医院内部的宣传力度。针对培训和宣传的工作，可以从以下两方面开展：一是开展对建设小组成员的培训工作，可以从明确各成员的职责与分工以及需要掌握的工作技术方面进行培训;二是开展建设小组以外的医院内部人员培训工作时，要让每一个医务人员深入了解和认识院内领导建设内控的决心与信心，让他们意识到每个人都有义务和责任为内控体系的构建出力。宣传培训的形式可以是多样的，如可以利用座谈会、讨论会以及案例解读等形式。

（二）对内部控制体系的现状进行调研，并进行风险评估

内部控制是每个医院必需的，只是每个医院内部控制体系的完善程度不一，某些医院的内部控制甚至只是一纸空文，流于形式。所以，在做好建设内部控制体系的项目计划后，要对内部控制体系的现状进行调研，并对其开展内部控制体系的建设风险进行全面、详细的评估，依据内部控制的现状对内控体系的设计方案进行不断的优化和改进。其中，经常使用的内部控制方法主要有：一是针对不相容的岗位采用分离控制的方法，要先对各个岗位的职责进行明确的划分和规定，然后对不相容岗位进行分离控制，而责任的分配与授权可以利用医院的规模、管理的复杂性来对相关部门以及个人的权力与责任进行明确的规定;二是控制内部授权审批，对于授权审批而言，要不断优化、完善医院各单位的“三重一大”事项集体决策和联签制度，进一步明确授权审批的范围、程序、权限等，基本的授权审批方式主要有分层级的授权审批控制、分额度的授权审批控制和分事项的授权审批控制。其中，分层级的授权审批控制是对医院每一项支出资金进行规定，并要按照先提交支付申请，然后经过部门领导的核实确认，医院财务部门再一次对其进行核实和确认，最后出纳人员支付相关货币资金的流程办理;分额度的授权审批控制是指各层级领导在分层审批的前提下，根据审批事务的重要水平、金额大小在自己的职权范围之内对其进行审批;分事项的授权审批控制是在归口管理原理的基础上，依据医院内部各项经济业务的分类，以归口管理所评估出的适当审批基数的标准，为审批提供科学而合理的参考数据。例如，人事部对院内职工工资和福利报酬的审批准则进行制定和规范;院办公室对交通住宿费用的审批准则进行制定等。

（三）对内部控制体系的设计进行优化

项目组要对医院的每个业务流程进行不同的划分，同时进一步细化划分过后的环节，而每个环节细化程度要依据医院自身的需求划分，并不是越细化越好。每个业务的特点是控制目标确定的前提和依据，要对一些潜在的主要的风险进行识别，同时还要设计相关的控制活动，形成一个个风险矩阵。优化内部控制体系项目设计成果由流程图、流程说明、风险矩阵共同组成。优化内控体系设计的工作是复杂而高难度的，这需要项目组成员有极其丰富的知识和超高的能力。通常情况下，完善制度、梳理流程、设计控制措施以及建立监督检查机制等是优化内控设计的主要步骤、内容。

（四）对内部控制体系的实施

只有实践是检验真理的唯一标准，因此只有在实践中，内部控制体系的作用才能得到真正的发挥，否则内部控制体系便是纸上谈兵。内部控制体系的实施过程中要注意以下事项：一是单位的领导层要集体决策内控方案的确定与实施;二是不断根据实践对内控方案进行优化和改进，针对方案实施的具体时限要进行明确和规划，提高每项工作的执行质量;三是利用信息系统对内控方案的职责分离、授权审批等内控方法进行科学、及时的对接。

（五）验收和测试内部控制体系的成果

项目计划是衡量内部控制体系设计是否合理以及测试、验收成果的尺子。测试方法可以对流程图、流程的具体说明、风险矩阵等进行详细的检阅，同时在获得项目组的同意后还可以进行穿行测试。在最后内控控制体系的成果验收阶段，要重点研究设计方案是否与医院的真实情况相符，在具体的实施过程中有没有出现漏洞和不足。

（作者单位为梅河口市中心医院）

参考文献

[1] 刘永泽，唐大鹏.关于行政事业单位内部控制的几个问题[J].会计研究，2013.

[2] 李波.现阶段构建医院内部控制体系的创新研究[J].内部控制，2017.