浅议审计方法在村干部经济责任审计中的应用

摘要：当前，计算机信息技术飞速发展，“互联网+”以及“大智移云物联”给世界经济增长和审计方法的创新应用带来了新的契机，因此，如何有效利用“大智移云”服务于我国经济责任审计工作，构建“互联网+经济责任审计”的新模式，创新村干部经济责任审计新方法，成为亟待解决的新问题。

关键词：审计方法 村干部 经济责任审计

村干部经济责任审计是中国特殊国情下的产物，因此带有明显的中国特色，其主要目的是通过制定审计计劃、实施审计程序最后得出恰当的审计结论，从而对村干部在其任职期间的履责情况进行正确评价，并形成有效的审计成果在其他行业加以运用。随着党的十九大提出的建设社会主义新农村的号召，在农村基层领导干部经济责任审计的实践中，更应该立足实践，讲究方式方法，不断开拓创新，以探索适应中国新农村的村干部经济责任审计新模式。

一、开展村干部经济责任审计的必要性

（一）能够为考核选拔村干部提供依据

村干部经济责任审计主要是针对自然村的村干部在任职期间的经济责任履行情况开展的，主要是评价其所在单位的财务收支是否符合真实、合法、效益，因此，公正客观的审计结果实际是对村干部的业绩评价，能够真实反映村干部的履职情况，从而为考核和选拔村干部提供可靠的参考标准。

（二）能够为廉洁从政防治腐败奠定基础

村干部是深入农村第一线的最基层的管理人员，代表国家行使管理职权，村干部履责与否以及履责的程度直接关系到国家政策的落地实施情况，因此，村干部需要接受上级管理部门的监督检查，将村干部的权力关进制度的笼子里。开展经济责任审计可以督促村干部廉洁自律，为防治腐败奠定基础，一旦发现村干部有违法乱纪的现象即可早发现早预防。

（三）能够为规范村级财务管理提供监督

开展审计工作并不是最终目的，督促村级财务管理规范进行才是最根本的目的，通过审计，我们发现村级财务管理中存在大量的违规行为，比如：签订的合同不够规范、多种会计凭证核对不一致、白条抵库、虚构业务交易、村级三资侵占严重等现象，因此，开展村干部经济责任审计能够为村级财务管理提供监督，减少村级财务管理不合规的现象。

（四）能够为促进国民经济发展提供动力

农村、农民和农业问题是关系国计民生的根本性问题，因此，必须把解决好“三农”问题作为全党工作的重中之重，为此，国家和政府投入了大量的财政资金以保障“三农”的良好发展，但财政资金有没有作用于“三农”，发挥的效度如何只有通过审计才能得以检验，因此，开展村干部经济责任审计能够促进国民经济的发展。

二、开展村干部经济责任审计的内容

鉴于村干部在村级财务管理中肩负多项责任，因此，村干部经济责任审计的内容复杂繁琐，主要可以归结为以下几点：国家经济法律法规的实际履行情况，各级政府的政策、规定、方针的实际贯彻执行情况;经济责任目标的完成和教育、医疗以及社保等村级社会事业发展情况;上级单位拨付或社会捐赠的资金及物资的管理使用情况;集体资产和资源的管理和使用情况、土地承包情况、环境保护情况以及帮扶脱贫等情况;村级财务收支以及相关经济活动的真实性、合法性以及效益性情况;村级自办企业及其他集体经济组织的管理运营情况;村级债权债务的存在与管理情况;村干部廉洁自律情况;工程建设项目的招标投标、日常管理以及完工验收情况。

三、实施村干部经济责任审计的方法

在审计方式方法上，应该坚持以下“五项原则”：合法性原则、重要性原则、效益性原则、集约性原则以及适度性原则。村干部经济责任审计的方法与内容并不是一一对应的，虽然审计内容繁杂多样，但具体的审计方法却具有相对稳定性，在实际运用中，可以根据审计内容的不同选择适用的审计方法，此外，随着审计技术的日益发展，审计方法也不断丰富，大体来说，可以分为以下几种：

（一）查阅法

查阅法是村干部经济责任审计中最基本也是应用最广泛的审计方法，实际执行也最简便，即审计人员通过检查被审计自然村的纸质版、电子版或其他介质的会计资料，并与实际发生的经济业务进行核对，以判断经济业务的真实、合法和可靠性。

例如：针对被审计自然村承包的建筑工程项目，审计人员可以通过查阅该建筑项目的承包合同、收款凭证、银行对账单等会计资料来证明建筑工程项目的真实性。此外，针对村级财务支出项目，审计人员也可以同查阅相关的付款凭证、银行对账单、对方账户明细来进行验证。一般使用查阅法进行审计都可以得出较为可靠的审计结论。

（二）盘点法

盘点法主要是审计人员通过盘查核点被审计自然村的实物资产来判断账面与实际是否相符，该种审计方法主要针对实物资产，比如：库存现金、原材料、有价证券以及固定资产等，主要目的是核对实物资产的账面和实际是否相符以及实物资产的真实归属。需要注意的是审计人员采用此种审计方法时，需要被审计自然村的相关人员陪同，审计结论才更有说服力。

在审计的过程中，可以通过查找村委会的银行账户与银行对账单对现金进行盘点，通过资产资源管理台账、有关制度以及会议纪要，对资产和资源进行盘点。

（三）观察法

观察法是指审计人员通过亲自观察被审计自然村的村干部采取的行为得出一定的结论。一般来说，虽然观察法简单易行，但具有一定的局限性，这是因为审计人员运用观察法得出的结论一般只限于观察的时点，而对于其他时点是否具有一致的结论不具有参考性，

例如，如果被审计自然村有自己的村办企业，审计人员为了了解村办企业接受订单的业务审批流程，就可以采取此种审计方法了解内部控制，通过观察一项订单的流转过程得出该村办企业有无遵守内部控制的结论。

（四）询问法

询问法又称访谈法，是指审计人员通过梳理被审计自然村的情况，找出需要询问的内容以及对象，通过与询问对象聊天的形式核实被审计自然村的情况，找出不一致或者有问题的地方以进一步确认。询问法简单易行，但由于只是口头谈话，因此取得证据的证明力较差，使用时需要其他审计方法的辅助和验证。在使用询问法时为了取得较好的审计效果，审计人员应该注意方式方法，确认较为恰当的询问对象，以增强审计证据的可靠性。

例如：在村干部经济责任审计中，审计人员要想了解被审计自然村的资金来源情况，除了查阅相关的纸质资料，还可以通过询问村干部或者知情人士是否存在来自上级的资金拨付、是否存在社会捐赠的资金以及是否存在村办企业等情况。

（五）函证法

函证法是指审计人员为了核实被审计自然村一些情况的真实性与可靠性，直接从除被审计自然村以外的第三方获取资料进行审计的方法。函证法的的证明力比较强，主要用于证实被审计单位债权债务的真实性，包括积极式的询证和消极式的询证两种。

例如：如果在被审计自然村的账面上存在与其他机构或企业发生的交易事项，则审计人员要想确定该交易是否真实发生以及发生的确切金额，除了可以采用查阅法检查相关的资料之外，还可以采用函证法直接向对方单位进行函证，将从对方单位获取的资料与从被审计自然村获取的资料进行核对验证，如果不一致，则需要就此事项进行深入审计。

（六）核对法

核对法是指审计人员对村级账簿的记录或文件中的数据计算的准确性进行对照和复核，以此分析所存在差异的行为。核对法可以通过手工方式或电子方式进行，包括账证核对、账账核对、账表核对等。

例如：如果被审计自然村声称其村办企业有向其他企业销售产品的交易，则审计人员可以通过核对该项交易的出库单、销售明细账、发货记录以及销售发票等资料，确定该项交易的发生时间、发出商品的数量、金额以及产品名称是否一致，同时核对各项会计资料的责任人签字和盖章是否恰当完整。

（七）制度测试方法

审计人员在开展村干部经济责任审计时，除了关注被审计自然村的各类交易和事项的金额之外，还应该重视宏观的内部控制，内部控制的有效程度与被审计自然村的各类事项都息息相关，而制度测试方法就是专门针对内部控制进行审计的方法，可以分为真实性审计以及内部控制评价两种。

例如：一般来说，村镇针对发生的重大事项都会经过“一报四议两公开”制度，所以针对被审计自然村发生的重要经济业务，审计人员可以通过查阅村级内部控制是否遵守相关的制度要求，是否严格按照程序运作，是否采用公开竞价、招投标方式进行。

（八）分析法

分析法是指审计人员通过了解被审计自然村的实际情况，将不同模块的财务数据或者是财务数据与非财务数据进行相互比对，以验证被审计单位的业务是否实际发生。相对来说，分析法的运用范围比较广，使用时具有一定的技术性。

随着时代的进步和发展，建设社会主义新农村是构建社会主义和谐社会的必然要求，村干部作为基层管理人员，是对农村、农民和农业负责的第一责任人，因此，深入开展村干部经济责任审计是我国面临的必然趋势，村干部经济责任审计的制度化、规范化水平将进一步提高，并逐步形成法律规范体系。督促村干部勤勉履责、杜绝腐败是党和国家对村干部提出的基本要求，在“互联网+”以及“大智移云物联”的推动下，村干部经济责任审计必将创新方式方法，为建设社会主义新农村提供强大助力。

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基金项目：山东管理学院校级科研课题“乡村振兴战略背景下的济南市村干部经济责任审计研究”（项目编号：XJ20180304）。

（作者单位：山东管理学院会计学院、内部控制与风险管理研究所）