物流企业财务信息舞弊研究

摘 要：为上市公司和企业投资者提供筹资、投资机会的是资本市场的发展，而公开会计信息则能为企业或者投资者带来财务状况和经营成果等信息，缓解市场中信息不对等导致的资本配置不均等问题（会计信息的真实程度在一定程度上提供了数据的保障）为决策提供数据的保障，会计信息的真實性决定了其可利用程度。近年来，不断爆出一系列财务造假事件，在影响投资者的决策的同时，也阻碍资本市场的健康发展和有序运行。文章将以物流公司为对象，通过对它财务舞弊的手法和经过，用内部审计的视角来分析该企业的财务作弊原因和对公司的影响，并做出相对应的举措。

关键词：财务信息披露质量;财务舞弊;会计信息;内部审计

一、 皖江物流案例介绍

（一）皖江物流公司简介

皖江物流股份有限公司作为一家大型的现代化综合的物流公司，以集煤炭物流、集装箱物流等为主要营业项目，作为长江能源输出的第一大港，在安徽省内综合物流业的所有集团中称霸。该企业于2000年10月3日成立，在2003年1月成为上市公司，它的淮矿物流有限公司分公司B物流企业曾经被多次揭示，因未能偿还到期债务而被民生银行起诉，在2014年9月9日该企业停牌，经过调查，直到2014年9月12日时，淮矿物流的真正欠债总额达到了167.49亿元。而企业根本无力偿还，实际从2012年起淮矿物流由于经营不佳连续亏损就开始了财务舞弊，虽然虚增利润减缓了亏损趋势，但由于企业实际亏损漏洞越来越大，最终造假事实曝光。

2015年7月30日，中国证券监督委员会对皖江物流下达行政处罚决定书，皖江物流财务舞弊事件公之于众。皖江物流利用虚增利润、信息披露违规等操纵利润行为被详细地记录在这份行政处罚决定书中，所以证监会决定对公司相关管理人员根据涉案人员违法行为的性质与社会危害的影响程度处于相应处罚。公司被中国证监会警告并处以50万元罚款，对相关责任人分别进行罚款处罚。

（二）皖江物流财务舞弊的手段

1. 交易造假

（1）签订阴阳合同

2013年，淮矿物流利用将本企业的螺纹钢进行高价出售，而工程结算款中的真正价格却比合同中的售价少了204498396.27元的方法和合作方签订阴阳合同，两个价格不相符合。不仅可以虚增资产公司生产销售业务收入204498396.27元，同时还虚增204498396.27元。

（2）关联交易虚构

2012年，皖江物流的子公司淮矿物流企业虚构与湖北华中有色金属资源有限责任公司等八家上市公司员工之间的采购42亿元，使销售业务收入虚增45.5亿元。而2013年，又与福鹏系公司管理之间通过虚构了采购成本费用4124809266.92元，同时又虚增与福鹏系公司、武汉耀金源有色金属结构材料技术有限导致公司、武汉瑞泰实业股份有限服务公司等公司产品销售人员收入4399041819.83元。在虚构的贸易提供资金可以循环链中形成一个资金使用循环。而上述虚构交易的公司中大部分均是关联社会关系。

2. 少计提坏账准备

在该公司进行坏账准备的时候，账龄分析和提供的量的淮矿物流都是假的。将本公司的应收账款增加进行减少，将票据进行和方式进行调整，信用贷款的总数量不改变。因为应收账款的减少，相对应的坏账准备也会减少。2012年，淮矿物流企业应该计提的坏账准备金额是252，644，161.32元，所以本企业当年的利润多了252，644，161.32元。

3. 少提财务费用

自2012年以来，贴现费用不包括总财务费用3，209，344.39元，导致公司虚增利润3，209，344.39元。并于2013年公司不断以同样的方式没有考虑到的30，448，633.35元的折扣费用，同年导致虚增利润30，448，633.35元。

4. 未按规定披露相关重要事项

皖江物流存在为外部多家企业承担巨大额度且没有参与担保审计程序，未及时对外披露，遮掩重要事项，影响恶劣。

二、 皖江物流财务舞弊产生的原因

1. 外部因素

（1）宏观经济风险

港口装卸中转作为皖江物流企业主要的销售业务之一，与国内外的经济发展环境有着很大的关系。而最近几年，由于煤炭钢材等产品的市场需要量的变化，导致了这些产品的价格在市场中极其不稳定，也致使了企业这几年的业务减少、利润下降了。

（2）市场竞争风险

因为在长江中下游中，每个港口的作用、相互之间的地域划分等，致使大家进行货物装卸时的价格几乎相同，每个公司的效率也大概相似，造成了势均力敌的场面，所以形成了各个物流公司在装卸业务方面的相同竞争。而对于下游港口几个城市的竞争，也造成了企业的一定压力。

（3）外部审计机构监督不力

华普天健会计师事务作为皖江物流公司的审计机构，近几年对皖江物流都做出了无保留意见的审计报告，而该公司存在虚构交易、未按规定披露重大事项等情况均未在审计过程中被指出。作为独立的第三方审计机构，在执行审计任务时应该严格按照审计准则的要求，对被审计单位的账务进行审计时保持应有的勤勉和职业的谨慎性，对审计过程中可能存在的问题要始终保持怀疑态度。外部审计机构的监督不力也是导致皖江物流财务舞弊连续发生的一个间接原因。

2. 内部因素

（1）高度集权治理结构，导致内部控制失效

持续几年公司财务出现问题，而且涉事数额巨大，由于大部分管理人员不知情或知情未报。由于公司内部控制系统管理的不完善，导致皖江物流的财务舞弊手段未能及时发现，正是由于内部控制制度设计的不合理，皖江物流采用子公司自查自报的简易调查方法，为子公司进行违规操作提供了便利。同时淮矿物流的高层管理人员权力过于集中，缺少应有的监督也是其产生财务舞弊的原因之一。

（2）追求利益激进管理，缺乏职业道德

业道德是对员工行为的最低要求。而在皖江物流财务舞弊案件中，淮矿物流公司前董事长汪晓秀独利用职位权力，通过各种手段虚增利润。同时相关的管理层以及其他财务人员没有坚守职业道德底线，任意的虚构业务，进行非法的会计处理，造成财务报表数据严重失真，对投资者、债权人等造成不可估量的损失。

三、 皖江物流财务舞弊的影响

（一）财务会计欺诈造成的虚假信息，扰乱经济生活的正常运行

不真实的会计人员信息技术阻碍我国国民社会经济建设健康安全运行。一旦国民经济的运行遭遇阻力和破坏，那么一个国家与政府对市场规模经济的调节与把控能力分析就会通过降低。党和政府对国民经济活动进行风险管理与调控的基础是国民经济的基本运行环境情况和它所面临的新的问题与挑战。中国目前大多数的企业员工提供了在经济形势中扮演重要影响作用的基本的经济文化信息。广大的经济结构信息没有经过一层一层递进式的加工，精炼城重要的财务指标数据。这些公司财务相关数据为国家的经济制度运行工作提供了最基本的会计处理信息。然而虚假的数据会破坏会计成本核算控制系统。使国家和政府对经济形势产生一种错误地把控。一旦国家与政府的财务部门信息的依据被破坏，那么就很可能做出自己错误的决定，颁发出不符合经济形势的政策，造成的损失也就越发巨大。严重地打击了经济的健康产业发展。

（二）各类金融诈骗的尊严，法律带来的破坏

财务会计造假已然成为我们当今中国社会企业发展中存在的严重问题。财务信息的虚假捏造显然是对法律法规权威性的蔑视与挑战。如果财务信息造假这一社会乱象不能得到有效的治理与防御，那么广大人民服务群众会失去对法律系统权威性的信心。

（三）构成经济生活的隐患

财务造假使投资者得不到对等的财务信息，引起市场非公平竞争愈演愈烈，使经济生活充满隐患。财务造假虚化了经济发展，带来经济假象，因此无法实现社会资源优化配置，损坏了经济的稳定。

四、 皖江物流财务舞弊案启示

（一）完善与健全公司内部控制

1. 健全内部控制制度

林钟高认为会计信息质量的提升在于公司内控结构的优化。隨着现代企业经济结构不断地更新与发展，建立有效的公司治理制度是至关重要的，严谨的内部控制和规章制度会提高员工的责任意识，只有明确指定的岗位任务和对应的责任才能有效地控制并限定拥有的权力，才能减少财务造假的可能性。

2. 提高管理者和财务人员财务管理理念

为了制定科学的内部控制和规章制度就必须让管理者明白财务的重要性，强烈的财务理念会使管理者、财务人员和审计人员重视企业的财务管理。通过宏观和微观两个角度去理解企业财务观念，重视对切实能够提高企业价值的管理，而非利用财务手段调整企业利润达到提高企业价值的目标。

3. 制定定期岗位轮岗制度

轮岗既不但能降低违规的发生率，同时可以为企业培养出更多的全面能手，定期轮岗帮助解决岗位惯性问题。定期轮岗制度的建立也是对不同的岗位的一种监督，不管是在管理岗位还是在企业的实际业务部门，通过这种措施也能够让不同岗位上的员工多一层交流机会，能够帮助企业发现各流程中可能存在的漏洞，便于完善企业的内部控制制度。

（二）加强对企业财务舞弊的监管

1. 提高监事会的监督能力

加强培养监事会成员的专业能力与责任意识，公司在选拔监事会成员时，应注意要求与监督工作相关的专业能力和责任意识。监事会的主要职责就是帮助企业管理层识别企业经营中可能存在的问题，并对管理层的日常管理工作进行一定的监督。这种监督工作需要监事会成员有专业能力和责任意识才能顺利完成监督职责。

2. 提高内部审计的监督能力

内部审计人员应由专业人士担任，比如独立董事，专业知识一定要扎实，由公司的董事会直接管理，在监事会独立性强的企业，可以由监事会进行管理，不由其他部门团体负责，内部审计人员要定时向董事会或监事会汇报企业财务和工作情况。这样避免了串联勾结财务舞弊，也提高了内部审计的高效性和独立性。在薪酬设计和企业组织结构设置上，内部审计的独立性一定要能够体现出来，这样才能赋予内部审计应有的权限，担当起监督的职责。

（三）加强对财务舞弊惩处力度

皖江物流财务舞弊从事件的过程来看，涉及企业的管理层、企业的财务部门、内部交易的第三方、会计师事务所以及政府部门。从加大财务舞弊的处罚角度来看，加大处罚并不是目标，而是杜绝舞弊的发生，这必然需要从企业管理层、会计从业者（财务部门人员）、内部交易的第三方和会计师事务所等四个主体部门，涉及的处罚不仅仅是行政处罚，而更多的应该从民事处罚（即对利益相关者损失的赔偿角度）和禁止从业资格等角度设计更加完善的处罚体系，提高违法的成本，切实杜绝舞弊事件的发生。

参考文献

[1]杨海运.皖江物流公司筹资方式及其启示，现代经济信息， 2016.

[2]李瑞敏.基于公司治理视角的皖江物流财务舞弊案例研究[D].乌鲁木齐：新疆财经大学，2017.

[3]孙研勋.皖江物流财务舞弊案例研究[D].沈阳：沈阳工业大学，2018.

[4]吴艳杰.皖江物流信息披露违规研究[D].长春：吉林财经大学，2018.

作者简介：尤丽娟，重庆师范大学涉外商贸学院。