企业集团合并报表存在的主要问题及提升策略

范光晖

神华宁夏煤业集团能源工程有限公司 宁夏银川 750000

1 合并财务报表对集团企业的重要性

1.1 反映企业集团整体的经营状况

合并财务报表是对企业集团整体财务状况、经营成果、现金流量以及所有者权益变动情况等信息的综合反映，是集团管理层制定投资决策、经营决策和融资等重大决策的重要依据。

1.2 为集团及下属企业融资提供财务依据

企业在日常经营、扩大投资时经常需要融资，以下属企业还是以集团企业为单位向银行融资，融资的金额及利率两者都有很大的区别。以集团企业为单位向银行融资，由于集团企业的信用度比较高，能得到更大金额的融资，利率相对也比较低。而银行等金融机构是通过合并财务报表来了解企业集团的整体经营状况和财务情况，进而判断企业集团的信用等级，以及融资金额及利率。因此合并财务报表是集团及下属企业争取更低利率融资的财务依据。

2 企业集团合并报表存在的主要问题

2.1 子公司的盈余公积抵消问题

集团企业合并会计报表在抵消分录编制过程中，子公司的权益性资本以及股东权益与母公司权益性投资抵消后，还需要将已经抵消的盈余公积金进行冲回。这种子公司盈余公积抵消、冲回的方式是符合相关法律规定的。在《公司法》中明确规定企业的盈余公积需要根据单个企业的利润进行计提。所以在企业集团的合并报表中必须要将母子公司提取数中属于母公司的数额进行真实的反映。但是如果仅从理论方面分析，企业集团合并利润报表主要是合理反映母公司的利润分配，但是对于子公司的利润分配则无法有效体现。

2.2 企业合并会计处理方式不合理

企业集团在合并的过程中，需要根据当前的会计处理规范，采取标准的会计处理方法以及合并报表编制的购买法。但是通过对这种方式的分析会发现其与国际上的购买方式相比还存在很大的差距。其主要的问题在于企业集团收购的过程在盈余计算中没有进行明显的区分[1]。进而导致在合并会计报表的编制中无法理清二者的关系。

2.3 合并会计报表的通用性不强

根据我国的会计准则规定，会计报表的使用者中包括企业内外的相关利益人员和财务信息的使用人员。但是从当前的情况来看，合并会计报表主要的使用人员为母公司的管理人员和股东，子公司、投资人等外部信息的使用者无法获得合并会计报表的信息。

3 提升策略

3.1 明确实质性控制的判断标准

我国的经济体制具有独特性，企业在编制合并财务报表时应该根据合并双方公司的具体性质选择合适的合并理论。我国实行的新会计准则与国际会计准则将企业的控制权适量确定为50%，并且以表决权作为控制权的计算基础。但对直接与间接控股情况并没有进行详细规定，很容易导致企业集团以自身利益为出发点，确定合并财务报表的合并范围。为了避免这一情况，建议对企业实质性控制的判断标准进行进一步的明确规定。我国企业对被投资单位的控制基本是以拥有半数以上的表决权为标准，一般认为拥有半数以上表决权时企业就可以掌握被投资单位的经营决策与财务决策的主导权。在这种情况下，要想更加真实的体现实质性控制关系，一般都会运用加法原则对企业持有被投资单位表决权进行计算。

3.2 明确暂时性控制的判断标准

我国企业会计准则对暂时性控制没有做出详细的规定，部分企业在编制合并财务报表时，对暂时性控制的单位是否纳入合并范围存在一定的随意性。暂时性控制的子公司一般会在12 个月内出售，与企业持续经营的目的违背，对企业的相关决策产生不利影响。对企业集团而言，暂时性控制的子公司不会在经营与财务方面，对企业集团产生深远而持久的影响。因此，一般通常情况下，企业应该在合并财务报表中排除暂时性控制公司[2]。

3.3 明确结构化主体是否纳入合并范围的判断标准

在确定结构化主体是否纳入合并范围方面，企业财务报表编制人员根据企业在结构化主体中的名义角色，或者单纯以权益比例为基础进行判断均存在问题。出于杠杆融资方面的考虑，企业如果可以通过直接控制结构化主体的业务而获得经济利益，并不需要拥有可以控制结构化主体的权益比例。因此，对于是否将结构化主体纳入合并范围，企业在运用“控制” 原则时，应当更多关注对结构化主体的业务控制权而不是组织控制权。

3.4 建立财务人员的培训机制，提高编制合并财务报表的专业能力

近年来会计准则和税率相关的政策变化非常大，财务人员需要不断学习更新专业知识，正确理解会计准则，这是财务工作的基础。而且，编制合并财务报表本身就是一项非常复杂的工作，不仅要掌握扎实的理论基础，还要通过实践工作将理论融会贯通。

集团应当建立长期的财务人员培训机制。第一，定期组织财务人员参加专业知识培训，聘请外部专家授课，及时学习最新的财务知识；第二，定期组织集团内部培训，讲解集团内部的相关财务制度，并针对企业自身在日常工作中经常出现的问题进行培训和交流，这样既有利于相互交流工作经验，也可以使新员工迅速熟悉工作；第三，激励财务人员报考财务技能考试，如会计职称及注册会计师考试，通过自学提升业务水平[3]。

总之，随着经济全球化进程的加快以及国内外经济环境的复杂多变，集团化企业的数量以及规模都会不断增加，组织架构会更加复杂化，经济业务也会更加多元化。在这种形势下，合并财务报表工作面临着巨大挑战，其重要性也越发突出。集团企业应当时刻掌握会计准则的变化及各项财务政策的变革，研究合并财务报表编制中的难点和问题， 采取有效措施解决问题，规范化编制合并财务报表，提高合并财务报表的会计信息质量，真实准确地反映企业集团的财务状况和经营水平，确保为集团内部管理者和外部信息使用者提供有效有价值的财务数据支持。