EPC 总承包方式下的工程项目审计

何飞 姜通周

中央军委审计署乌鲁木齐审计中心 新疆乌鲁木齐 830002

1 EPC 总承包方式下工程审计面临的问题

1.1 法律法规不完善，规章制度不健全

在招投标管理上，国家有关部门已出台了《工程建设项目勘察设计招标投标办法》和《工程建设项目施工招标投标办法》，没有总承包商的招标投标方法因为没有相应的工程总承包管理规定，部门规章制度，实施规则和标准合同形式等，导致不知道如何规范总承包商的管理，特别是关于总承包商投标方法的内容，建筑法和符合国际惯例的工程总承包文本仍然是空白。集团公司规章制度建设滞后。由于多头管理集团公司工程建设业务，各自部门制定规章制度，在本专业的范围内集团公司层面没有一个全面的归口管理部门，建筑工程企业管理的一般布局缺乏完整性、战略性和前瞻性，没有形成一个统一的系统的完整的系统。规划部和各专业公司颁布了一些工程建设方面的规章制度，但这些规章制度不全面、不配套、不系统。部分规章制度内容重复、不一致，部分规章制度内容长期无法更新。在EPC、PMC 等工程项目建设组织实施模式方面，配套管理制度、规章制度和程序建设相对滞后，对新的项目管理模式没有起到支撑作用[1]。

1.2 EPC 项目前期准备不足，加大建设投资

由于EPC 项目前期准备工作不充分，开工日期较晚，为保证项目整体施工进度，EPC 总承包商加大了人员和设备投入，增加了管理难度和施工成本。初步设计的深度不够，导致预估价格与市场价格相差较大，最终导致合同价格偏低，使得工程施工企业难以正常完成项目施工。初步设计报批周期长，导致施工图设计、获取与施工重叠，难以有效对接。EPC 总承包商难以实现合理的项目组织、整体控制和资源优化配置，合同签订不及时[2]。

1.3 缺少一批具有资本雄厚、人才聚集、管理过硬的工程总承包企业

无论是在企业组织、服务职能方面，还是在项目管理信息技术和管理方面部分；无论是标准化程度和管理水平，还是技术开发和应用能力，都与国际工程总承包企业相差甚远[3]。有些工程总承包企业实际上是一个工程建设单位和一个设计单位的简单结合，不具备工程总承包的能力和质量。在集团公司组织实施的项目施工模式中，传统的施工模式仍占有一定的地位，分三个阶段：设计、采购、施工往往是分开的，虽然EPC 总承包模式已被应用，但操作不标准、技术方案或专利技术的引入，设计院通常是配角，工程施工企业资源得不到有效的利用，发挥整体优势。集团公司是从事EPC 总承包工程施工企业的EPC 综合管理能力，在某些方面还存在很多不足，管理不够精细，迫切需要EPC 总承包工程施工实践不断提高。

2 EPC 总承包审计亟待解决的问题

2.1 审计人员知识结构老化

现今，我国审计队伍结构基本由项目管理人员、工程造价人员和财务人员组成。大多数审计人员只熟悉自己的专业知识和技能，缺乏复合型人才，无法满足EPC 的发展需求[4]。EPC 总承包项目的实施后，缺乏审计工作不仅是大量的高素质组织大型项目投标工作，合理的价格，合理的合同和合同的签署业务人才，缺乏可以根据国际项目管理模式，程序、方法、标准管理，熟悉各类合同文本和各种各样的项目管理软件，对质量、进度、投资、安全、信息控制、高级审计人才。

2.2 审计人员适应EPC 总承包管理需求滞后

对于管理评审内容而言，其在EPC 总承包模式下，（1）业主的项目管理工作的一部分，由于承包方式的转变进而转移到工程总承包单位。（2）因为承包模式发生变化，导致业主的项目管理工作必须满足施工需要的EPC 总承包管理[5]。所以，项目管理评审的内容必然会发生变化。从工程结算审计内容，从过去按照双方签订的工程合同、施工图纸、预算定额、收费标准验证的数量，检查定额套用，检查充电标准的审查内容，总承包单位的项目招标范围、招标完成这项工作通过验收的一致性审查，审查工程变更的同时，施工索赔的合理性及与投标内容的相关性。这要求审核员有能力适应EPC 总承包管理要求的变化。

2.3 审计方法缺少灵活性

因为EPC 总承包模式是设计、采购、施工总承包的施工单位，分别改变了过去由业主和设计单位、供应商、施工单位和性能的合同，这就要求审计人员必须改变过去，审计师审查招标管理、材料采购、财务审计人员审查预算执行、项目成本、项目审计人员审查结算方式[6]。项目总承包服务通常是将过程路线，产品方案已完成主要设备的设计参数，如项目初步设计的合同内容，并指导详细设计的建设将是完美的初步设计和修改，以及建筑工程的过程中不可避免地会发生变化，这就对审计人员有了更高的要求，要求其拥有更加广泛的知识，进而打破专业界限，同时按照具体的工艺流程进行相应的工作，使工作能够顺利的进行，进而能够站在高角度思考问题，并且对审计的思路进行及时的完善，以及对方法进行有效的创新，进而确保审计工作的稳定运行。

3 EPC 总承包工程审计的措施和建议

3.1 加强规章制度建设

规章制度体系和机制的制度化和标准化，是一个集团公司三个二级管理，业务管理系统建设的基本保证有效操作的业务管理、建立规章制度的优良传统和宝贵经验，结合现代先进的管理方法的重要手段，建立合适的规章制度是提升建设企业服务能力和国际竞争力的保证，规范管理，促进科学管理，是按照管理的重要依据。目前，集团的整体水平，工程施工企业的管理规章制度并没有形成一个统一和完整的系统，特别是在新的体制和机制的工程建设业务和项目管理模式的实施“业主+EPC+PMC”，新的规章制度系统迫切需要建立。因此，建立规章制度是十分必要的[7]。建设法律应该添加相关实现通用工程承包条款，进一步建立通用工程承包的法律地位，规范市场管理，工程承包，积极培养通用工程承包的招标市场，并组织制定模型一般根据FIDIC 合同条件能符合国际标准。只有这样，项目审计人员才能遵守法律法规。

3.2 学习先进经验，大力培养满足EPC 管理审计需要的复合型人才

应该针对总承包项目进行有效的管理，同时相关企业要重视与国际接轨，加强与外企的合作，并且还要引进一些国外的先进技术与经验，进而促使审计工作的顺利进行，可以定期开展研讨会，进而使企业员工之间能够相互交流心得，确保工作效率得到极大的提升。尤其应该重点培养一些综合性的管理人才，进而能够有效符合现阶段施工的具体要求，确保在激烈的市场中站稳脚跟。

（1）继续发挥高校及现有国际工程公司的作用，加强工程项目管理审计专业队伍的培养。重点传授国际通行的设计体系、程序、方法和管理知识，传授如何把一批合格的设计和施工监理企业转化为工程总承包和项目管理公司的知识；有经验的技术和管理人员培训，培训大量的工程总承包和项目管理企业需要一个项目经理、设计经理、采购经理、施工经理、财务经理，以及专业技术管理人员，进而能够符合现阶段市场发展的各种需求。

（2）把国内、国外培训进行有机的整合，同时还应该总结一些先进的经验，并且与国外工程公司签订人员培训合同，从而培养综合性的审计人才[8]。

4 结语

通过上述的分析可知，EPC 总承包是指设计采购、施工由一个施工单位进行总承包，同时要对施工的质量、安全以及相应的工期、还有造价进行全面的分析。主要的优势就是，项目的最终价格以及工期具有确定性，对于工程项目而言，其通常由总承包商进行有效的负责，强化了总承包商的法律责任，有利于承包商自身专业化发展，进而有利于工程项目的稳定发展，从而给相关企业带来一定的经济效益，使企业具有良好的发展空间。