公立医院实行政府会计制度下的问题及对策

2019-11-29王荣慧

大众投资指南 2019年13期

关键词：会计科目盈余会计制度

王荣慧

（江西省景德镇市第五人民医院，江西景德镇 333000）

一、医院执行政府会计制度的亮点和意义

随着医改的深入，政府对医院财务报告的要求越来越高，信息越来越全面，医院按年度编制政府综合财务报告，原医院会计制度已不能满足综合财务报告的要求。

医院执行政府会计制度，加快医疗体制改革，提升政府综合财务报告质量，细化医院财务管理有重大意义。

第一，政府会计制度的实施，规范了政府单位会计核算，对编制真实、准确、完整、规范的政府财务报告提供合力的依据。现在的行政事业单位的会计体系基本形成于20世纪90年代末，核算体系相对滞后，对日常业务活动的核算及资产的确认方法不能完全适应现在的财务管理和核算的需要，不能准确、全面地反映政府的“家底”。

第二，政府会计制度对预算会计进行了完善，强化了政府财务会计的功能，整合了基建会计核算。政府会计构建统一、科学、规范的核算体系，推进现代化改革的步伐，改进绩效监督考核、内部防控风险，在财务会计核算中引入权责发生制，扩大资产负债的核算范围，更加全面反映政府的资产负债、收入费用、成本、现金流量等信息，提高了政府的决策能力。

第三，政府会计制度的实施，转变了政府财务管理的观念，从对预算收支的管理转变到既对预算收支管理，又对资产、成本费用和绩效评价的全面管理。

二、政府会计制度对公立医院报表编制的影响

公立医院应编制决算报告和财务报告，两者适度分离又相互衔接，从不同的角度全面综合反映医院经济运营情况、偿债能力、医院资金周转等信息。

（一）财务报表的主要变化及影响

第一，财务报表的编制主要以权责发生制为基础，资产负债表按照政府会计制度科目的期初余额和期末余额填列。净资产变化比较大，根据医院补充规定，新增“累计盈余”“权益法调整”“无偿调拨净资产”，取消待冲基金。按经费性质，分别填入“财政项目盈余”“科教盈余”。

第二，收入费用表项目划分更加明细，结构更加精简，不单独列示财政项目补助收支和科教项目收支相关科目，对本期收入、本期费用及其盈余更加明细核算。财政基本拨款收入和财政项目拨款收入加在政府性基本收入项目后，清晰显示财政拨款收入情况，并且本期盈余项目下增加财政项目盈余、医疗盈余、科教盈余，可以清楚反映本期盈余中财政项目、医疗、科教资金盈余情况。

第三，净资产变动表是政府会计改革新出的一张表，2019年净资产变动表中的上年年末余额应当和本年年初余额是相等的。增设“以前年度盈余调整”，反映本年度调整以前年度盈余的事项对累计盈余进行调整的金额。

最后，医院可根据实际情况编制现金流量表。按照日常活动、投资活动、筹资活动的现金流量分别填列。日常活动产生的现金流量，现金流入部分，开展医疗服务活动收到的现金调整为事业活动收到的除财政补助拨款以外的现金，删掉了从事科教项目活动收到的除财政补助以外的现金。现金流出部分，变化比较大，购买药品、卫生材料支付的现金调整为购买商品、接受劳务支付的现金，发生人员经费支付的现金改为支付给职工以及为职工支付的现金，增加了支付的各项税费现金流出项，更加全面直观地反映现金流入和流出的情况。

（二）预算报表是实施医院政府会计制度新增的表

预算收入支出表根据政府会计制度预算会计科目对照填列。预算结转结余变动表和财政拨款预算收入支出表根据有关科目的年初金额调整确定。“年末预算结转结余”项目金额等于“年初预算结转余”“年初余额调整”“本年变动金额”三个项目的合计数。

三、医院执行政府会计制度过程中存在的问题

（一）新旧制度的衔接与转换工作不及时

原《医院会计制度》的核算是权责发生制，会计分录变动不大，但是在原账会计科目余额转入新账财务会计科目，对应的科目结转不平或找不到对应的结转科目。

按政府会计制度，月末要对固定资产、无形资产计提折旧，当月末计提折旧时才发现折旧年限，折旧科目，资产分类，经费性质不符合政府会计制度的要求。

（二）资产管理核算方面创新不够

1、对公立医院的资产管理核算提出更高的要求

按原医院会计制度，对于用财政或科教资金形成的固定资产、无形资产或药品、卫生材料等库存物资，在提取折旧、摊销或发出药品、卫生材料等物资时冲减待冲基金。这些成本费用没有体现在医疗业务成本中，就不是完全的权责发生制。新制度和补充规定要求医院对形成的固定资产和计提的累计折旧，按形成资金、经费来源的性质进行明细核算。取消“待冲基金”科目，并对计提固定资产折旧也有所调整，与无形资产摊销处理方法一样，对当月增加的固定资产也应当计提折旧，当月减少的固定资产，当月就不需再计提折旧了。固定资产折旧年限及分类也有所调整。

2、整合基建会计核算

在建工程不再单独建账，按项目单独核算，在政府会计制度改革的大背景下，既要保证医院所有收支核算的完整性，又要保持建设工程项目资料的完整。

（三）医院财会人员及资产管理人员的思想观念转变不够

一直以来，医院会计制度和企业会计制度类似，会计处理及科目设置也有相同之处，对预算会计科目及使用不是很熟悉，平时的日常经营业务会计处理都是只做财务会计，医院财会人员及资产管理人员的思想观念转变势在必行。

（四）财务核算软件不能适应新会计制度

政府会计制度“双功能”“双基础”“双报告”，对于纳入部门预算管理的现金收入和支出业务，会计处理时既要做财务会计分录又要做预算会计分录。原来的财务核算软件已不能满足新的会计制度的要求，医院应当重视并不断推进会计信息化的应用，升级软件，建立双核算体系。

四、公立医院执行政府会计制度的对策研究

（一）新旧制度与衔接转换

1、对医院资产进行全面盘点，并对存货、固定资产、在建工程、无形资产等按资产的账面价值、盘点金额、资产类别、资金来源、折旧年限、使用年限、在建工程项目等编制资产清查盘点表和资产分类衔接汇总表。

2、清理往来款项，对负债项目进行拆分，分成同级政府单位与非同级政府单位，部门内部单位与部门外部单位，为衔接工作做准备。

3、全面分析医院原会计科目余额明细表，并按照衔接规定要求编制原账的部分科目余额明细表，为新制度财务会计期初余额做准备。

4、根据原账有关科目余额分析转入新账相关科目，将未入账事项登记新账科目，如受托代理资产、盘盈资产、预计负债。并对有关的新账相应科目余额进行分析调整，调整坏账准备、按照权益法调整长期股权投资的账面余额、补提折旧。

（二）科学搭建医院政府会计核算体系，规范核算行为

《政府会计制度》统一了目前实行的行政事业单位会计制度，对行业事业单位会计制度也做了有机整合。会计科目的设置一般不区分行政和事业单位，核算内容在原会计制度的通用业务和事项也有类似，在会计核算方面，对相关同类的业务活动，也尽可能统一了核算标准。医院有公益性和自身的行业特点，为了确保政府会计制度在医院的贯彻实施，体现“双功能”“双基础”“双报告”，科学的搭建医院政府会计核算体系显得非常重要。

1、会计科目核算体系

设置好医院政府会计的会计科目。政府会计制度一共设置103个会计一级科目，财务会计77个，预算会计26个。除医院不涉及使用的“2303应付政府补贴款”，医院政府财务会计共设置76个一级科目，《医院补充规定》对9个财务会计一级科目进行了具体的明细设置。除去医院业务不涉及的“7101行政支出”，医院政府预算会计共设置25个一级科目。在这些一级科目下根据需要设置明细科目，对经济业务进行明细核算。医院财务会计资产负债按类别、往来明细设置明细科目。财政拨款收入分别设置“财政基本拨款收入”和“财政项目拨款收入”明细科目，财政项目拨款收入按项目进行明细核算；业务活动费用科目按照经费性质分别进行明细核算。并且按照最新的部门预算支出经济分类设置明细科目，细化业务活动费用的核算。预算收入支出的会计科目，为了与财务会计的收入支出类会计科目区别，在预算收入支出科目中均有“预算”二字。

2、辅助核算体系

要根据预算报告和财务报告相关要求，设置相关的会计辅助核算。根据报表附注设辅助账核算。在建工程可根据工程项目设置辅助核算，收入类科目根据收入来源设置辅助核算，费用对政府指令性任务进行明细核算，准确填列“本期预算结余与本期盈余差异调节表”对产生的差异的科目设置预算资产差异项目。并设置好医院政府会计的会计科目和辅助核算的匹配。

（三）强化资产管理核算

1、医院要全面对资产情况进行清理检查，对资产的分类准确划分，由原来的五大分类变更为六大分类，定期全面盘查，进一步加强日常的管理，保证账实相符。

2、从预算角度优化资产管理核算

公立医院的预算管理是薄弱环节，政府会计制度改进了预算会计功能，从医院采购计划和执行情况，对资产购入、使用、报废进行管理，根据医院发展计划和工作任务，实行全面预算管理，合理配置资产比例，充分发挥资产效率。

（四）加强会计人员培训，适应新的核算体系

医院应提前组织财务人员及资产管理人员参加《政府会计制度》的培训，转变思想观念，熟悉纳入部门预算管理的现金收支业务范围，根据“平行记账”的规定，对日常经营活动发生的每一笔经济业务进行分析，确认预算会计收入支出的指针，编制财务会计分录和预算会计分录，改变传统的会计记账方式，清楚了解政府会计制度和医院会计制度之间的差别，区分财务会计和预算会计，提高会计人员自身的专业素质。