论会计报表披露增值税会计信息的必要性与可行性

路萍 王扬

（大连科技学院经济与管理学院，辽宁 大连 116052）

新会计准则的颁布与实施，标志着我国市场经济发展正在与国际趋同的会计体系在不断建立。新增值税暂行条例的颁布与实施，也标志着我国增值税从生产型向消费型转变，这次改革是自两税合并以来的一大新突破。增值税法修订成为全球化经济化发展的必然随着我国税收管理体系的不断完善，增值税会计成本为专门的会计学科，增值税是对销售货物、提供劳务等运营过程中实现增值额纳税的税种。现阶段实施过程中还存在一些不足，如会计处理中部分信息质量要求不符、信息利用价值低的问题，只有及时解决，才可以为经济发展奠定基础。随着市场经济发展的深入，财税分离大背景下，税法、会计重要性凸显，税务会计报表体系重构，其经过摸索发展，已形成初步完整的理论，但是实践中仍然相关信息披露不够明晰的问题还需要解决。而且与发达国家相比，我国会计体系不够完善，特别是报表体系上，所以，财税分离模式下，构建报表体系具有着重要的意义。

一、会计报表体系存在的问题

（一）税务信息披露不够完整

资产负债表中列示项目，以会计准则下公允价值计量，负债项目缺乏明细分类，应交税费以年初、年末时点，对于应交未交的税额静态反应，不能反映当年动态纳税情况。现行会计处理资产负债表中待抵扣进项税额，是应税抵减项目冲减负债，其实际为资金占用；增值税不能作为费用计入利润表,造成信息使用者不能知道增值税对利润影响，相关报表没有反映不得抵扣进项税额、价外费用、视同销售情况，对于外部监管财务活动存在不利性。在利润表中，不能够详细反映涉税资产、应税劳务等信息。营业税金及附加反映消费税、城建税、营业税及教育附加总额，缺乏明细反映。

（二）现金流量表无法反映实际的涉税收支状况

现金流量表只反映缴纳税款现金支出总计，现金流量表中经营活现金流，收到税费返还、支付各项税费项目，只反映当期实际缴纳总额，缺乏缴纳税款具体明细项目，并不能够按照权责发生制反映税费实际归属期间。代收代缴所支出也无法区分，不能反映实际税负，不能反映涉税业务对现金流影响。投、融资税费信息，在其他与投、融资现金中列示，不能详细反映具体税目、税负原因、期限，自身负担等信息不能详细反映。视同销售业务，税法要求计算销项税额、纳税，经营主体单位并没有实际现金流入，实际是一种现金流出[1]。

（三）纳税申报工作难度较大

财税分离模式正在逐步地实施，那么纳税人在进行纳税申报时，填制纳税申报表需要对经营中产生的暂时性及永久性差异进行核算，对企业产生的会计利润及企业的收入进行相应的调整，并且计算出当期的应纳税额。另外，这样加大了会计信息填报难度，在进行报表申报前，需要调整项目较多，并且相关的计算程序较复杂，填报发生错误，会给税务机关稽查产生难度。

二、会计报表披露增值税会计信息的必要性

税会体系中，所得税、增值税是两大主体税种。当前，增值税作为第一大税种，其对会计影响决定了增值税会计的必要性。

（一）提高会计信息质量

现行增值税会计通过资产负债表、应交增值税明细表、增值税纳税申报表应交税费反映企业的纳税情况，使得增值税信息披露缺乏可理解性，增值税会计核算与理论存在冲突，影响会计信息的质量，违背了信息质量可靠性、可理解性、可比性、重要性的要求，导致增值税会计核算问题。税法与企业会计准则规定矛盾时，财务会计让位于税法，造成企业的资产、负债、损益确认受到影响，信息使用者无法把握影响，就会影响到信息质量。因此，有必要披露增值税会计信息，建立财税分离的增值税会计模式[2]。

（二）完善税收征管体制

增值税征管存在一定的问题，纳税人身份划分，造成税负不均、配套设施不完善，征管压力大等。这些问题促使增值税会计从财务会计中分离，推进我国对增值税会计建立，有助于税务、企业沟通，保证税款及时、足额上缴。增值税法规与会计准则存在差异，这种差异导致会计增值额、销售额与税法增值额、销售额口径不一致。增值税会计内在原因是会计计算与税法计算存在差异。建立并披露增值税会计信息后，配备专门增值税会计人员，会对生产经营情况及时计算、差异调整、申报纳税，及时履行纳税义务，促进税制结构完善。同时，披露增值税会计信息也会使企业发现增值税薄弱环节、体制不健全之处，建立有效的沟通后，促进税收体制法制化、规范化。

（三）宏观环境促进了增值税会计建立

近年来，全球经济朝一体化方向发展，各国经济相互依赖，利益相关者希望全面了解被投资方经营成果，掌握合作伙伴资信水平。这种情况下，披露增值税会计信息可以使信息使用者，利益相关者对企业纳税情况有足够的了解。如果依然以传统会计模式核算、披露信息，忽略报表使用者有用的信息，使信息失去客观性和可靠性、行业可比性，必然会制约企业、社会经济的发展。那么披露增值税会计信息就需要不断地适应环境发展，促使增值税会计制度的建立与完善，使企业对外披露增值税会计信息成为发展的必然[3]。

三、会计报表披露增值税会计信息的可行性

（一）披露增值税会计信息的会计三大报表的编制

1、披露增值税会计信息的会计资产负债表的编制

增值税应当在应交税费科目下核算，并且设置明细科目。财务报表列示如下：应交增值税、未交增值税、待抵扣进项税额、待认证进项税额、增值税留抵税额科目，借方余额在资产负债表中其他流动资产、其他非流动资产列示；

待转销项税额科目贷方余额在资产负债表中其他流动负债、其他非流动负债列示；未交增值税、简易计税、转让金融商品应交增值税、代扣代交增值税贷方余额应交税费列示资产负债表应交税费项目中。

2、披露增值税会计信息的会计利润表的编制

在利润表中税金及附加项目以增值税为税基，增值税作为费用影响利润，进行增值税信息披露时，报表附注中也应对增值税信息进行披露。如当期可以抵扣进项税固定资产，由于税、会计差异确认不同，不能进行抵扣的进项税信息。当前，增值税会计模式下符合会计确认原则，企业的增值税应该作为费用进入利润表，由于收入、成本配比包含增值税额，尽管增值税没有出现在利润表中，但是经营过程中企业支付了增值税，其间接通过影响其他项目影响利润表。

3、披露增值税会计信息的会计现金流量表的编制

增值税会计现金流量表编制，涉税现金的运动应注意结合税种、经济事项情况，而不是以税金总额为编制基础。因此，企业编制增值现金流量表时，应当在原有的现金流量表基础上增加相关的明细项。如：税收活动现金流入下--收到税收返还项目中，增设收到增值税销项税额项目；税收活动现金流出--应纳税款总额，设支付增值税进项税额项目；税收活动产生现金流量净额下，设代垫增值税额项目。

（二）披露增值税会计信息的会计报表的电算化实现设想

目前，企业申报纳税采取网上申报方式，会计报表体系应先从申报纳税网站上申报表入手，设计符合税会计独立性要求的报表体系。建议增设税务会计填制的涉税事项表，为其填列做好数据准备，这样可以起到降低难度、明晰会计信息的作用。电算化软件研发上，应设置专门模块，在财务会计核算时，遇到涉税事项时，自动弹出信息填制表格，附有涉税税法规定提示，相关人员在表格中填制计税基础、收入类型等信息，提前做好了信息填制工作，在电算化软件中设置报表模版、准备表，自动计算报表的同时，生成纳税申报表。

会计目标是提供客观、真实地信息给信息使用者，反映出管理层受托责任的履行情况，税法的目标是规范税收，调节经济运行，保证国家财政收入。我国现行增值税会计核算模式偏重于满足纳税目的，会计理论发展受国家税制限制，使会计理论建设难以独立完成，增值税会计理论研究不能独立开展，难以在实践中应用，抑制其发展。

近年来，全球经济正在向国际化方向发展，市场全球化趋势明显，各国间互补增强。财税分离发展驱使下，会计报表体系也应更具独立性，反映税负更明细、更清晰，那么规范增值税会计的核算，积极经济建设，实施增值税税务制度，促进我国经济建设发展。然而增值税发展的时间较短，技术、经验还存在不足，增值税会计处理问题应该引起关注，以更好地方便纳税人缴税、税收管理工作，推动我国经济长期发展。