试论我国养老金会计存在的问题及改进

开远市城乡居民社会养老保险局

在现代医疗卫生事业的进步、人们健康意识强化的影响之下，人类的平均寿命得到明显延长，与此同时也带来了人口老龄化问题。现阶段，我国人口老龄化问题较为严峻，加之养老保险制度改革的内在要求，更是需要相关人员重视养老金会计。但是就当前我国养老金会计的现状来看，仍旧存在诸多问题有待改进，养老金会计尚未有效适应养老保险制度改革要求。对此，本文以养老金会计为主要研究内容，对其存在问题及改进建议予以简要分析和着重探讨。

一、养老金会计的概述

“养老金”以退休职工为对象，为其提供基本生活保障的货币资金，其来源主要取决于职工在职期间为企业、社会所作出的贡献，包括“住房津贴”、“人寿保险”、“医疗补贴”等。“养老金会计”又被称为“退休金会计”，主要是指围绕养老金筹集、分配、投资、管理等资金运动过程进行核算监督的一种管理活动。

具体来说，养老金会计主要由“养老金计划资产”、“养老金负债”、“养老金费用”三大要素组成。(1)养老金计划资产，在养老金计划规定范畴内，企业将职工所需要交纳的养老金金额存入基金机构，由该机构负责养老金基金管理、投资、运营等，在职工退休后该机构则为职工提供养老金的财务来源。该资产项目与其他资产项目存在明显不同，主要表现为负责主体为第三方独立机构，即便企业破产也无法动用养老金资金。(2)养老金负债，职工在职期间为企业服务，而企业以养老金计划为依据承诺职工退休后支付的一种薪酬义务，与精算现值存在必然联系。(3)养老金费用，职工在职期间为企业提供服务的同时，企业也需要承担一定的义务，即为在职员工付出一定的对价，无形之中增加企业资产流出或者负债。

二、我国养老金会计存在的问题

(一)会计准则不成熟

我国养老金会计存在会计准则不成熟的问题，我国新会计准则与国际会计准则相比，在养老金处理方面仅仅是做出了方向性指示，尚未对养老金会计的具体内容作出明确说明且养老金会计规范性有待提高。具体来说，对于情况较为复杂的养老金会计来说，会计处理细则、实际操作相对简单，没有深入分析精算假设，对其中的具体规范也尚未作出明确说明，即政策存在大量空白现象，无法为实际操作提供科学规范的参照标准。此外，CAS9(2014)中没有围绕养老金会计设置专门的会计科目，无法在企业财务报表中呈现与养老金有关的财务信息。

(二)受益计划推广难度较大

我国养老金会计存在受益推广难度较大的问题。在养老金会计实行以来，受益推广计划可以说是养老金会计核算发展的重要趋势，但是就当前其所推广的效果而言不容乐观。具体来说，设定受益计划对企业的财务能力要求较高，企业需要承担较大的财务风险且具备较强的经营管理能力，可是绝大多数企业参与积极性有待提高。与此同时，我国市场经济发展还存在一定的欠缺之处，绝大多数企业可持续发展能力相对不足，因此，选择设定受益计划的企业甚是鲜少。

(三)会计准则可行性较差

《企业会计准则第9号-职工薪酬》中对养老金会计核算做出了明确说明，提出了严谨的流程步骤及核算方式，但是在实际操作中依旧存在一定的不足之处，即某些数额的确定存在争议。例如，适当的折现率是确定设定受益义务现值、当期服务成本等数额的重要指标，可是针对我国资本市场处于发展的现状来看，折现率的确定具有较大的选择空间，而准则中要求选择“高质量公司债券的市场受益率”无法为其匹配科学权威的参照标准。此外，资本市场的不健全更是为养老金会计准则的实施带来了一定难度。

(四)执业精算师数量匮乏

养老制度的完善对养老金会计处理质量提出了更高要求，但是现阶段我国会计从业人员能力存在参差不齐的情况，绝大多数会计从业人员并未接受系统且正规的训练。与此同时，设定计划存在大量的精算假设内容，包括未来薪资水平、通货膨胀、医疗费用水平等，需要会计从业人员对这些影响因素进行假设，这就要求会计从业人员可以根据相关因素进行精准科学的预测，可是现阶段我国符合要求的执业精算师数量较少，无法满足我国养老金会计发展的内在要求。

三、改进我国养老金会计存在问题的建议

(一)借鉴经验完善养老金会计准则

我国政府要充分发挥自身的宏观调控作用，立足于资本市场经济发展现状逐步完善养老金会计，确保我国社会经济发展现状与养老金会计处于有效衔接状态，对其中的各项准则加以细化，包括“精算假设具体估算方法”、“信息披露要求”等，并借鉴国际会计准则经验，实现我国养老金会计准则与国际养老金会计准则的接轨。对于养老金会计数据无法在财务报告中呈现这一问题，信息使用者可以围绕养老金设置单独的信息报表，使用者根据自身需要对其数据做出如实填写。此外，在核算方面设置“养老金资产”、“养老金负债”、“养老经费用账户”等独立要素。

(二)立足实际选择性推广设定受益计划

设定受益计划可以先从综合能力较强、经济效益较好的银行、铁路等大型国有企业试行，在此基础上借助大数据技术对企业的信用加以评估，设置相关的信用评估指标，由人员结构稳定、发展前景良好、可持续经营能力强的企业进行强制执行。等到试行成功或者达到预期效果时，则可以将受益计划推广至北、上、广等经济发达地区。值得说明的是，在不成熟阶段可以沿用传统设定提存计划方式实施养老金会计核算，并对工作固定性较强且年龄较大的老员工设置专门的受益养老金补充计划，为其提供有效保障。

(三)建立健全相关法律法规

政府要发挥自身宏观调控作用，加强对资本市场运行的规范化管理，以法律法规的形式明确规定养老金会计的相关内容，为养老金会计的可持续发展营造规范良好的制度氛围，并确保各项数据的精准客观。同时，在我国养老制度尚未健全的情况下，应通过逐步降低基本养老保险替代率的方式达到缓解养老压力、减轻国家财政负担的目的，借助政策扶持鼓励企业积极宣传年金制度，促使养老个人账户朝着实账化的方向发展，从而有效减低企业支付养老金的风险。

(四)加强执业精算师队伍建设

在人口老龄化进程深化的今天，养老金会计问题越来越受到全社会的广泛关注，构建一支高素质、强能力的会计从业人员队伍，对养老金会计水平的提升、适应养老保险制度改革则显得极为必要。因此，加强对会计队伍中高精尖人才特别是精算师是人才培养，是解决养老金会计问题的有效途径。首先，会计从业人员要努力提高自身的综合素养，跟随时代发展形势加强新理论、新技能的系统学习，积极响应国家号召，通过阅读书籍、网络搜集、培训教育等方式完善自身的知识体系，增加自身的会计知识储备量。其次，政府要以详尽指标的形式对会计从业人才素养做出明确说明，逐步提高行业人才准入标准，加强理论培育与实践应用的紧密联系，及时更新会计从业资格考试题库，并通过实践操作环节的增设提高从业人员业务能力。最后，加强对会计从业人员的培训教育，鼓励会计人才在精算领域内大胆创新和深入研究。

四、总结

综上所述，我国养老金会计面临会计准则不成熟、受益计划推广难度大、会计准则可行性较差、执业精算师数量匮乏的问题。因此，若想有效提高养老金会计水平，确保养老金会计适应我国养老保险制度改革形势，则需要充分借鉴国内外改革经验完善养老金会计准则，立足于现实情况选择性地推广设定受益计划，并通过健全法律法规、加强执业精算师队伍建设等途径为养老金会计优化提供保障条件，推动我国养老保险制度朝着完善化、规范化的方向发展。