建筑业“营改增”工程造价对策研究与影响分析

2019-11-28孙月

商品与质量 2019年38期

关键词：税收制度财务指标建筑业

孙月

辽宁省本溪市城市建设服务中心辽宁本溪 1 1 7 0 0 0

1 建筑企业营改增后对工程造价的影响

1.1 建筑企业营改增后对会计核算的影响

随着营改增税收制度的贯彻和落实，我国税务改革也进入了全新的阶段，建筑企业想要充分顺应营改增税收制度的发展，需要对会计核算工作做出一定的调整，尤其是成本核算、运行成本等方面。

（1）营改增对建筑业会计核算的影响。营改增税收制度自实施以来，在带动建筑企业经济发展的同时，也为会计核算工作带来了挑战，传统营业税核算过程中，建筑企业的会计人员只需通过计提和缴纳两个流程就能够完成纳税工作，但是在实施营改增制度后，建筑企业中的会计核算工作项目也相应增加，不但需要计提和缴纳两个流程，还要有进项税的抵扣等。具体体现在材料采购，劳务费的结算等方面。另外，建筑企业的相关项目也会随营改增税收制度增多，比如：在建筑企业中增值税应交税费的科目下，增加了销项税额、进项税额以及进项税额转出等科目[1]。由此可见，随着营改增税收制度的贯彻和落实，建筑企业中的会计核算工作会受到较大的冲击。

（2）营改增对建筑业运行成本的影响。自营改增落实以来，建筑业在缴纳增值税过程中需要严格按照相关规定进行计算，因此，建筑业在选择供应商的过程中，需要加强重视选择一般纳税人。然而，现在仍有一些材料供应商，存在不能开具增值税专用发票的现象，同时，也有一些中小型建筑企业，也存在不能开具增值税专用发票的现象，这种现象导致建筑业税负增加，加大建筑施工成本，不利于建筑企业自身在激烈的市场竞争中稳定发展。

（3）营改增对建筑业现金流动的影响。现金流动对建筑业的稳定发展起到决定性作用。营改增实施之前，施工企业在施工地交税时，也就是在交营业税时，要按照工程量的3%交纳营业税，建筑工程施工完毕后，按照工程决算额进行核算。自营改增制度实施后，建筑企业在发展过程中的现金流与整体税负紧密相连，只需要施工企业在施工地按照工程量的2%预交税款，差额部分用进项税额抵扣即可。由此可见，营改增税收制度能够提高建筑业的现金利用率。

1.2 建筑企业营改增后对财务指标的影响

财务管理是建筑企业内部管理中不可或缺的一部分，随着营改增税收制度的落实和贯彻，企业中的财务也受到了一定的影响，由上文阐述可以看出，会计核算受营改增影响具体可以体现在现金流使用、成本核算等方面。而财务指标受营改增影响可以直接体现在资产负债表、利润表、现金流量表等方面。具体可以通过以下几个方面进行分析[2]。

（1）建筑企业资产负债表受营改增的影响。自营改增税收制度落实和贯彻后，建筑业中的资产负债表受到了一定的冲击。第一，通常情况下，建筑业需要通过应交税费核算应交营业税和应交增值税，而营改增实施后，与之前的税收制度发生了巨大的变化，原材料和固定资产全部归纳到建筑企业的成本金额中。由此可见，营改增对建筑企业的资产负债表虽然在结构方面没有影响，但是在金额方面却有明显变化。第二，建筑业在经营过程中，大多数工程设备都是通过租赁而来。租赁方式并没有直接影响建筑企业的固定资产，然而，建筑业在发展过程中，为了能够减少税负，会加大工程设备的采购力度，从而增加资产负债表中固定资产的金额[3]。

具体可以通过三个方面进行分析，可以结合建筑企业的实际发展情况为例，第一，建筑工程在展开施工后会相应的产生材料费用。政府部门对于钢筋的增值税征税比例为13%。如果不含增值税，钢筋的成本会降低11.5%，政府部门对于木材的增值税税收比例为13%，不含增值税木材成本会减少11.5%。另外，建筑施工过程中还会在设备方面产生成本问题，建筑业的设备分为两种，一种是设备维护检修费用，另一种是租赁费用，结合实际情况可以得出，租赁费用达到设备总使用费用的一半以上，自营改增制度的深入落实后，增值税针对油性动产的租赁税率做出了提升，第二，建筑中还会相应的产生人工费用，在没有实行营改增前，对于人工费用不同地区的税收标准也不尽相同，主要可以归纳为两个方面：一种是建筑工程的部分项目对外承包，并进行征税，需要结合劳动合同进行分析，需要按照纯劳务合同的3%缴税。另一种是结合合同中的服务费进行分析，包含劳务和一部分材料，按照5%的税率缴税。自营改增实施以来，服务类的税率有所提升，提升至9%。

（2）营改增对财务报表产生了巨大的影响。建筑企业在发展过程中，会计需要针对财务指标进行分析，这也是财务指标工作中至关重要的一项内容。通常情况下，企业财务人员想要有效的分析财务指标，需要结合财务报表进行具体的分析，营改增制度落实之前，会计人员在对营业报表进行分析时，通常会直接将报表中的主营业务涉及金额作为含税收入的金额。自营改增改革制度落实以来，传统的会计核算方式也相应的发生变化，企业会计在核算过程中，主营业务收入不再是作为含税收入金额。在计算营业利润率的时候，营业利润率=营业利润/营业收入这样的公式进行计算，从而能够得出企业的营业利润率，由此可见，营改增制度实行后，企业的营业收入由于不再含税，所以营业收入的金额相对会相应下降，而企业的营业利润率会相应上涨。

（3）营改增对建筑企业利润表的影响。自营改增税收制度实施后，建筑企业中的利润表也受到了巨大的影响，具体可以通过以下几个方面进行分析：第一，建筑业自缴纳增值税后，企业利润表中营业税金及附加这一项只包含附加税。并且在建筑业主营业务中产生的收入问题，也将一部分销项税额分离。由此可见，通过实施增值税，能够减少企业的收入，同时增加企业的经济利润[2]。与此同时，主营业务收入在进行税额分离时，相应的成本也分离了原材料成本的进项税额。由此可见，建筑业在发展过程中成本相对减少，而经济利润相对增加。而需要加强注意的是，建筑业在实际操作过程中，一些项目中使用的原材料无法取得增值税专用票，因此，增值税税收制度在实施过程中虽然能够将进项税额的最大程度抵扣，但是由于一些材料无法获取专用发票。使企业的经营利润不但没有上涨，反而出现下降趋势。第二，营改增自落实后，建筑企业在营业过程中的利润表在主营业务收入和成本两个方面都发生了很大的变化。只有充分做好企业的税务相关工作，才能够更加从容的面对利润表的变化，因此需要加强对财务指标的重视和关注。

2 “营改增”背景下优化建筑企业财务管理的有效措施

2.1 培养高素质财务管理人才，注重企业会计核算能力提升

“营改增”的不断深化发展的过程中，建筑业的纳税工作逐渐被分离出来，过去的纳税方式、纳税筹划均需要根据“营改增”及其他税务相关法律的变化而发生变化，在这样的情况下，企业的财务管理人员必须转化工作思维，深入了解纳税政策变化对企业发展的影响。并做好纳税申报和扣除工作，清楚了解企业可能存在的财务风险，同时讨论对应防范措施，使其的企业纳税负担得到减少，确保企业财务管理的有效性及科学性。因此，面对税制改革，企业财务人员应加强对新政策和新法规的不断学习，注重综合素质及专业化水平的提升。“营改增”不仅对企业的财务管理水平有了更加高的要求，同时对其会计核算能力也提出更加严格的要求，企业需认识并接受这一变化，对会计核算能力进行不断进行调整及提升，以适应税务政策变化，同时及时了解会计和税务政策的变化，以便在法律和条例变化的背景下做出调整，确定企业财务管理的准确定位。

2.2 注重发票管理，对企业增值税税负水平进行有效控制

当代社会市场中的“营改增”相关制度理念的落实在现代化经济时代背景推动下，逐渐深入社会企业内部，因此企业税收征管整体性要求也越来越高，与其相关的政府部门，对“营改增”在社会企业内部的实际运用效果进行了全面的监督与审查，与此同时将企业开具增值税专用发票的必要条件进行分化、细致处理，并针对整体过程进行全面的严格与管控。在此基础上，建设企业应该高度关注税务筹划工作给企业发展带来的积极作用，设立专门部门，由专人负责，同时建立健全企业的采购管理体制，对采购人员进行税务理论深化学习，并进行实务培训。