“营改增”的减税效应、政策缺陷、减税降费与制度重构

何兴兰

立信会计师事务所(特殊普通合伙）贵州分所 贵州贵阳 550001

1994年颁布实施的分税制沿用了近三十年的时间。“营改增”2012年最早出现于上海，以交通运输业为试点，后延伸至其它行业。截止2016年5月1日，我国实现了“营改增”的全覆盖，为服务业的发展提供了便利条件[1]。2018年至2019年间国家出台减税降费政策，使大部分企业均享受到优惠政策。

1 “营改增”的减税效应

营业税改增值税，简称营改增，“营改增”打通了增值税的抵扣链条，避免重复征税，减轻企业税负。主要表现为：一是企业营业额全额征税改为增值部分征税。二是企业可用增值税专用发票抵扣进项税。三是作为价外税，增值税会降低企业确认的收入、营业税金附加和部分成本费用项目。四是所得税额的变化方向不确定。当流转税降低，所得税增减上下浮动时，“营改增”会降低企业总体税负。在通过对同等规模、盈利水平、资本结构、资本密集度的企业研究调查后笔者发现，“营改增”的减税效应对科研型、服务型企业影响较弱。

2 “营改增”的政策缺陷

“营改增”在保留原增值税下的差额征税和减免税优惠的基础上，新增了11%和6%两档税率，对某些特殊行业和特殊区域内的业务实行即征即退增值税。这一系列措施的实行使“营改增”税收的优惠政策更加复杂化，加大了征收管理制度的风险。

2.1 差别税率风险

行业税收差异可能致使税收管理出现风险，其主要表现为：一是行业混淆风险。如运输业和物流业，两者相辅相成、关系紧密，在实际经营过程中很难准确区分，营改增虽然要求将两者划分开但无明显界定，易出现混淆风险。二是留抵税额风险，总要集中表现在代理运输企业。

2.2 即征即退政策风险

融资租赁业在营改增后将税率调整为17%，为确保融资租赁业和消费型增值税改革的良性衔接，国家对超过3%的实际税负进行即征即退。税务优惠是为实体经济的发展服务的，但即征即退政策的风险性不可小嘘。在“营改增”实行之前，融资租赁业的税率为5%的营业税，为租赁方出具的为普通增值税发票。面对“营改增”后出台的优惠征退政策，部分租赁双方串通合谋抬高租金，使得出租放在保持税费支出的基础上帮助下游企业提高进项税抵扣金额，达到降低税费的目的。干预机制的不健全，使得税务机关缺少相应的监督和防范风险能力。

3 国家“减税降费”下的影响

3.1 减税降费的积极效应

由于近年来成本上升较快，大部分企业经营情况下滑，在经济下行风险加剧的环境下，国家出台减税降费政策从总体上说，惠及面广，激发了市场主体活力。

3.2 企业运用减税降费政策方面的问题

部分中小型企业对税收优惠政策虽然了解，但是理解不到位。比如：（1）增值税税率下降过渡期的申报问题；（2）增值税小规模纳税人应税销售额月度合计不超过10万，季度合计不超过30万的问题；（3）企业所得税汇算清缴时申报表资产总额填列问题；（4）购买设备可一次性抵扣的问题。由于企业财务人员不了解政策导致未享受到税收优惠。

3.3 减税降费对一般企业的最终税负影响问题（主要从毛利率方面讨论）

经过调查，企业毛利率不一样，减税降费对其影响也不一样，减税降费政策对一般企业最终税负影响波动较小，对于毛利较大的企业最终所得越高，毛利率越低的企业最终所得越低。随着行业毛利率的下降，虽然企业最终税负率是下降的，但股东最终获得的所得是下降的[2]。

3.4 社保费政策影响

国家出台政策降低社保费率情况下，要求企业全员全额申报缴纳社会保险，通过调查企业实际人力资源成本负担是加重的。

4 “营改增”和“减税降费”的制度重构

国家当下的治税思想主要概括为：积极减税-严加征管；普惠性+结构性减税总体税负不增加；国家治税思想下-放管服-简政放权、金税三期、纳税服务。

4.1 加大宣传力度、切实让中小型企业了解减税降费政策

4.2 建立完善相关政策

对特定行业进行特殊处理，除生产性服务行业外还要扩大至生活性服务行业，如保险业和金融业。适当降低税率档次或者增加利息收入可以抵扣情况，为避免逃税现象的出现，应在适当降低税率的基础上将现有的五档税率合并减少。减免税政策的出台要有足够的依据，避免各地区因攀比而出现的恶性竞争。

4.3 完善征管制度

征管制度的完善可分两步走：一是放宽一般纳税人的认定标准，让更多小规模纳税人也能够享受到进项税额抵扣政策。二是明确规定特殊经营方式，即明确界定承包、挂靠方式的纳税人和销售额。

4.4 降低征收管理成本

税务部门要不断改进征收措施，充分利用信息技术替代原有的票管税模式，用电子版发票替代人工操作。不断提高税收风险防控能力，录入专业对口的税收人员，定期开展业务培训，普及会计电算化，打造一支专业化、复合型的集风险分析、税务评估、监督检查于一身的高素质税收队伍[3]。

4.5 提高部分地区获得感

平衡好中央及地方财政收入、避免地方税务机关为了完成目标，严征管，财政压力较大的地区及小型企业，减税降费的获得感可能相对稍低。

5 结语

综上所诉，“营改增”的出现使得原有的税收制度更为合理、完善。“减税降费”在降低企业税率、支持实体经济发展上作用明显。任何一项制度的出台都需要不断的调整和修改，“营改增”和“减税降费”同样存在这样那样的不足，弥补政策缺陷、重构完善制度是我国税收长期发展的基础。