会计师事务所的业务质量控制

2019-11-28

金融经济 2019年4期

一、会计师事务所业务质量控制定义

1.会计师事务所业务质量控制是指会计师事务所的审计人员依据法律和政策的要求提高工作效率和控制业务质量的活动。会计师事务所的主要业务是审计，其质量控制包含：审计工作计划控制、审计活动控制、审计结果分析和审计结果的审核和反馈。质量控制的前提是规范质量标准，明确会计师事务所审计人员的权利和责任，建立提高工作效率和质量的政策和程序。

2.会计师事务所建立一套质量控制标准具有长远的意义，这一标准可以判断和评价会计师事务所工作是否达到了有效的标准，保证注册会计师在工作中对被审计单位的财务信息负责，确保会计师的审计结果不存在重大的错报，也有利于会计师事务所的长远发展。

3.会计师事务所的质量控制体系具有三个明显的特征：系统性、层次性和实用性。系统性标准是指审计工作本身是连贯的，包含了一系列相互连接的流程，在业务计划、实施、出具报告等不同的环节需要制定不同的质量控制标准，系统的质量标准保障了审计工作的质量。层次化的特征是指审计工作的内容繁多，这些工作被分管到不同层级机构监督，包含了证监会、注册会计师协会等机构，明确划分各个层次机构的权责和质量控制标准具有很强的现实意义。实用性针对了会计师事务所工作内容和工作结构存在不可量化的情况，被审计单位很多情况下只能被动的接受审计报告信息。

二、控制业务质量的意义

1.注册会计师提供的审计信息会影响着企业未来的发展战略，因此，会计师事务所控制业务质量对于委托单位具有重要的意义，为潜在使用者提供了有效信息。此外，审计信息还会提供给客户、上下游企业和其它相关利益者，这些相关利益者会根据审计信息决策，影响了企业的未来发展战略。

2.经济社会的不断发展对会计事务所本身提出了更高的要求。行业中出现了越来越多的中小型会计师事务所，提高了整个行业的竞争强度。一旦会计师事务所放松对工作质量尤其是审计质量的要求，其生存空间就会被其它单位挤压。因此，控制会计师事务所的业务质量，在公众心中建立美誉度和威信，才能树立一个较好的形象，为事务所发展提供保障。

3.控制会计师事务所业务质量对于中国财务管理质量具有重要的意义。随着经济全球化的发展，中国的企业面临着越来越多的外部冲击，其管理理念和管理手段受到了国外先进经验的考验。因此，整体提高会计事务所业务质量水平，对于对接国际发展和赶超先进财务管理方案具有重要意义。

三、会计师事务所业务质量控制存在的问题

1.会计师事务所对质量控制不重视。我国注册会计师执业法规实施的时间比较短，加之市场环境发展较快，致使会计师事务所在很长一段时间都生存在较为宽松的环境，并不注重其业务质量。尤其，会计师事务所审计工作质量不达标严重影响了审计报告中信息的准确性。甚至某些会计师事务所为了达到委托单位的要求，在审计报告中作假，伪造审计结果，增加了会计师事务所的运营风险。长期以来，造成了会计师事务所忽视业务质量，其质量控制观念较为薄弱。

2.会计师事务所的环境建设尚不完善。我国会计师事务所运营的法律环境并不完善，约束和管理会计师事务所的法律的合理性和执行力度都存在不足，审计工作的规范性因此下降。《刑法》229条相关规定表明注册会计师提供虚假文件和出具重大失实证明时，应当承担刑事责任。但对其理解和解读不全面造成了会计师事务所无法及时调整自身业务，业务质量尤其是审计质量难以保证。

3.尚未建立起系统的内部控制体系。会计师事务所业务质量不仅仅受到外部环境的影响，更由其内部控制体系决定。现有的会计师事务所普遍存在内部控制不足的问题：首先，事务所内部的权责关系并不明确，工作人员无法确定自己的工作任务。这尤其会影响审计工作的质量，造成审计计划脱离实际，审计工作人员在工作过程中失范和违规的情况频繁。其次，会计师事务所内部未建立起科学高效的业务处理办法，其审计方法未能及时更新和调整，致使其不符合国家政策和行业要求。最后，会计师事务所内部组织结构和其业务无法实现真正的匹配，限制了完善的内部控制体系的建立，制约了事务所业务的质量。

4.会计师事务所中的审计人员素质不稳定。总体而言，中国审计工作人员的年龄较小，且员工素质并不稳定，能力强经验丰富的工作人员较少。依照我国注册会计师质量方面的法规要求，审计人员必须依照能力胜任原则选拔，项目中必须配备一位及以上的注册会计师。这些规定保证了会计师队伍工作素质、年龄分布和结构要求。但是，现实中质量不达标、财力虚空、管理不规范的会计师事务所比比皆是。优秀的审计人员和注册会计师数量远远不达标，新毕业的学生成为了主力军，他们的工作满意度和组织承诺较低，会选择频繁跳槽来争取更好的薪资和待遇。

5.市场中存在相当多的规模小和审计水平一般的会计师事务所。这些会计师事务所增加了行业的竞争力度，很多会计师事务所在高压的环境下，往往为了争取业务、扩大客户资源，转向承接一些不规范的业务，降低了审计工作中的执业标准。此外，这些中小型的会计师事务所由于其本身实力的限制，在运营过程中承担着很大的风险。因此，很多业务都只是流于形式，并不严格按照程序执行。尤其在审计环节一旦出现问题，他们也不会及时上报解决，只是对一些函证和监盘进行程序化僵硬的检查。更有甚者，直接出具虚假的报告来谋求非正当的利益，破坏了行业规则。

6.国家对于会计师事务所的控制和监督存在疏漏之处。在市场中，四大会计师事务所成为主流，他们包揽了大型企业的绝大部分业务，大部分中小型会计师事务所在这种压力之下开始采用别的优势开拓业务。而外部的法律环境和制度环境对他们的约束力度并不强，在他们出现执业质量不达标、管理层越权办事的问题时，外部并无直接管理单位采取管理措施。外部监督单位对审计项目质量的考核指标并不明确，造成审计质量管理的疏漏，会计师事务所的审计执业能力越发下降。

四、完善会计师事务所业务质量控制的主要途径

1.培育严控审计质量意识。会计师事务所应当明确，在整个业务中，审计业务质量控制是最根本的任务，端正对审计质量的重视程度是基本的理念意识。这要求会计师事务所展开质量控制的培训，强化审计人员的法律常识和遵纪守法的意识，保证会计师事务所在整个审计环节中都能够遵守国家法律法规展开业务，避免出现违法伪造和非法篡改的行为。

2.建立健全监督机制。通过构建健全的信息管理系统推进审计监督工作，信息共享平台可以实现会计师事务所之间的信息共享，提高审计效率。此外，建立信息化管理系统之后，可以有利于政府各方平台监管审计工作，保证审计工作符合法律法规的要求，一旦出现违法的情况就能及时纠正。最后，建立信息化管理系统，也有助于建立事务所内部的质量控制观念和质量控制行为，审计活动的各个环节之间可以实现高质量和高效率的信息传输，可以减小工作细节中出现的不必要错误，对日常工作进行规范化管理。

3.强化会计师事务所内部控制体系。会计师事务所在竞争的环境下开始不断的拓宽自身的审计业务，对于这些新业务质量的控制需要依赖于健全的内部控制体系。事务所内部建立的内部控制体系是其审计质量的保障，能够保证事务所的工作人员合理的编制计划、计划符合真实情况、能够明确保障审计职责、能够规范整个审计工作的流程。在流程和内容两个方面确保和提高审计水平，形成对审计工作的全方位管控。

4.提高会计师事务所工作人员的素质。首先从招聘环节提高对专业人才的要求，不仅仅考察注册会计师和审计人员的专业能力，更加注重他们的综合能力。其次，开展完整的岗前培训，在他们进行工作之前，就能够融入事务所的价值观和事务所规范化的工作态度。最后，是要实施明确的绩效考核，考核标准具有参考价值，考核过程公平透明，保证员工可以受到考核机制的激励，提高他们的素质。

5.引导市场中的会计师事务所以质量为标准承接业务和执行任务。会计师事务所执行业务过程中需要对客户进行综合考察，包含考察它的财务状况、声誉状况、经营业绩以及企业内部的管理情况。对这些业务考察之后，进一步的分析审计业务是否可以承接，确定进行审计工作的费用和标准。如果企业中某些指标存在问题，则可以拒绝单位的不良要求，在审计过程中坚决拒绝不诚信的行为。对于不配合事务所工作的单位可以解除其业务约定。

6.强化政府的主导作用。政府需要根据地区差异和经济差异制定宏观政策对会计师事务所实施有针对性的监督。政府需要控制会计师事务所工作的质量，利用其执法权力严厉惩处事务所的违规和违法行为，尤其是造假行为。对于审计造假，需要参照国外的法律执行标准，对于事务所的负责人追究连带责任。建立会计师事务所工作人员的诚信记录，记录和评估他们的诚信行为，定期公开信息，以便公众执行监督权力。