基于内部控制视角的中小企业现金流管理研究

【摘 要】 中小企业经营管理中的现金流管理是十分重要的部分，对于我国众多的中小企业而言，在激烈的市场竞争中能够持续经营并且扩大规模的先决条件就是维持现金流的良好运转。提高现金流的的管理效果，不仅能够提高资金的使用效率，增加收益性，进而增加中小企业价值。相反，如果中小企业的现金流管理不善，一旦出现资金链断裂，极有可能会导致收不抵支，经营难以为继，最终出现破产的局面。本文以中小企业的现金流管理情况作为基本立足点，分析了存在的问题，最后提出了相应的改进建议，以期提升中小企业的可持续发展能力。

【关键词】 内部控制 中小企业 现金流

1、中小企业的现金流管理方式

以内部控制的相关理论为基础，包括内部控制的基本框架：控制环境、控制活动、风险测量与评估、信息与沟通、监督与评价五方面，结合中小企业的管理方式及实际情况，可以对其现金流管理方式进行分类，从管理的內容出发，主要有三种形式，分别是：现金预算、支配授权、全面审计。

现金预算，该理念主要强调中小企业应当建立适当的现金预算管理制度，在编制现金预算时先由各部门编制本级的预算，然后由财务部门进行统一汇总，编制各部门在一定时间段内的总现金预算，管理层可以根据预算表掌握中小企业未来时段内的资金使用情况，进而对中小企业的资金进行平衡和调度，对于中小企业资金的统筹管理有利于提高中小企业的现金流管理水平。

支配授权，是指中小企业对现金流入和流出的关键节点进行控制。中小企业应当明确现金流入过程中，出纳岗和登记账务的职责不能由同一个人担任，以免发生员工私自侵占中小企业资产的情况。在现金支出的过程中，现金的支出审批和现金的使用要做到职责分离，保证现金支出得到恰当的授权，以防止舞弊情况的发生。

全面审计，是指对现金的流入和流出过程进行全面监督，并考虑现金流的管理是否有效。中小企业应当设置适当的职位对中小企业现金流的控制过程进行评价，以发现中小企业现金流管理内部控制缺陷，结合中小企业经营活动及市场环境的变化，对中小企业的现金流管理方式及时提出改善意见，进而健全中小企业现金流管理内部控制活动。

2、中小企业现金流管理内部控制存在的问题

中小企业在业务扩张过程中一方面需要大量的资金支持，另一方面也需要时刻保持自身经营现金流的稳定，提高管理水平，改善对于现金流管理内部控制的有效性。目前，我国中小企业的现金流管理内部控制存在的问题主要有以下几个方面：

（1）现金流内部控制的权责分派体系不完善。中小企业由于规模及管理者个人素质的原因，还未意识到合理的企业组织架构和制度建设的重要性，粗放式的分工导致各部门之间对彼此的业务不了解，各个部门在现金流管理方面承担的责任模糊不清。主要由财务部及管理者处理企业现金流管理中出现的问题，对问题的解决不够具有针对性，这也会降低公司现金流管理相关活动的运行效率;

（2）现金收支流程及预算机制不够完善。大多数中小企业的现金流管理模式属于“管理层-财务部-各部门”的高度集权模式，各业务部门对于现金流预算不够重视，预算编制有很大的随意性，最终导致财务部门汇总后的预算数据并不能恰当反映业务的未来需要，对现金流的收支缺乏有效的控制，导致预算机制没有发挥应有的效果，预算偏差较大，容易造成经营过程中资金调配不能及时到位的问题。

（3）缺乏有效现金流的风险评估机制。从中小企业的整体情况来看，大多数企业对于现金流管理并未设置风险管理目标，企业的现金流管理风险评估基本基于财务人员的个人经验判断，不能对企业可能出现的现金流问题做出及时的识别和预警，导致对于风险的处理相对滞后，对于现金流风险监控及管理能力尚有缺失，其现金流管理意识有待进一步加强。

3、完善中小企业现金流管理内部控制的建议

（1）规范公司现金流内部控制活动。为了达到有限管理现金流活动的目的，中小企业可以在完善权责分配体系的同时健全财务制度的控制，关注对现金流的关键节点的控制，例如，在现金流入过程中要对不相容职务做严格的分离，收入记账和复核职能不能有同一个人员担任;在现金流出过程中，要保证授权审批程序得到合规的审批，明确每一级管理层在现金支出活动的权限和责任。

（2）提高现金流编制预算的水平。中小企业基于其业务规模，现金流量的分析主要分为年度、季度和月度，企业应按照规定定期完成预算编制，在依据对生产预算、销售预算的计算编制企业的现金流预算时，可以采用滚动预算的方法完成编制，滚动现金流预算可以为公司的经营活动提供可靠的依据，而且管理层还可以据此得到公司对的发展趋势的直观判断，及时调整管理策略。

（3）加强对现金流的风险评估和应对。中小企业可以自行建立现金流的风险指标区间，当企业中现金流的各种指标值出现偏离该区间的情况时，意味着企业应关注到其中存在的风险，对于可能出现的现金流危机及时采取必要的措施。另外，企业也可以建立风储备基金，抽取适量的资金存入相应账户，为风险的出现建立缓冲地带，降低现金流短缺对企业生产经营的影响程度。

4、总结

随着国民经济的不断发展，由于大多数中小企业具有销售活动占有主导地位，现金流收支频繁的特点，这就要求中小企业要重视其现金流管理活动。本文通过分析中小企业在现金流管理内部控制方面存在的相关问题，提出其现金流管理内部控制的改进措施，以期对其现金流管理的内部控制建设提供一定的借鉴意义。

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作者简介：黄姣，单位：沈阳理工大学经济管理学院，研究方向：会计学