国企会计报表审计存在的问题与优化策略

周槿

中图分类号：F230 文献标识：A 文章编号：1674-1145（2019）9-141-01

摘 要 通过对国企内部审计部门对内部会计报表审计的工作进行分析，总结国企内审部门对会计报表审计中存在的问题，提出针对性的解决策略，以满足现代国有企业内部审计的需求，更好得发挥内部审计的查错纠弊的作用，推动国有企业长期可持续发展。

关键词 国企 会计 报表审计 问题 建议

现阶段，在国有企业内部审计中，财务收支审计仍是内部审计的重点，其中会计报表是财务收支审计工作的重中之重，通过对会计报表的审计，来查找财务工作中的错弊，评价企业的经营状况，从而督促管理层不断改善企业的经营管理，对企业的管理层经济责任履行情况起到监督作用，防止国有企业管理层的腐败。

现在，一些国有企业存在着管理层为了美化企业的经营业绩，侧面授意财务人员粉饰会计报表的情况。因此，在国有企业报表审计工中，披露企业的财务报表编制中存在的这些问题，并督促财务人员重点整改这些突出问题，从而实现国有企业的良性发展。

一、国企会计报表审计应注意的问题

1.由于大型国有企业集团下属控股子公司很多，母子公司关联交易多，每个子公司财务都是独立核算，每个子公司都独立编制会计报表，集团财务部门再层层汇总出合并会计报表，合并报表数据多编制复杂，审计工作难度大。国企内部审计人员审计集团本部财务工作，特别是时审计合并财务报表时工作难度远超于审计子公司的财务报表，审计时会有一些疏漏事项。一、比如忽略合并报表是否涵盖所有的控股子公司，有无将不该归入的其他公司纳入合并报表范围的。二，集团的合并报表与母公司会计报表和各子公司会计报表之间的联系，审计人员往往只是重点审计子公司有无滥用会计政策和会计估计，是否正确采用会计确认标准和计量方法，却忽略母公司和子公司的会计政策是否一致，如果不一致编制合并报表时是否进行调整。三，在审查合并会计报表时，只注意对各项目进行复核，关联方及其债权债务，却忽略检查内部抵消业务的处理是否正确及集团的合并报表与母公司会计报表和各子公司的会计报表之间的联系。第四，审计子公司报表时，往往只是检查报表数字的正确性，有时会忽略报表相关会计信息的真实性，子公司是否为了编造一个资产结构合理、盈利状况良好的财务报表，凭空做一些虚假的原始凭证，从而虚增收入，少转成本或多列资产、少计负债等问题，不确认损失等方法来调整美化报表数据。

2.在审查子公司财务报表时，只是注意分析报表内的勾稽关系、做一些财务比率的同比分析，却缺少对会计报表间整体的合理性、真实性分析和勾稽关系的分析，以及缺少对相关科目进行分析性复核，内部审计人员计算的最主要的财务分析指标如销售毛利率，资产负债率，流动比率。通过对该指标的分析，确实可以发现一些重大的、明显的舞弊行为。 销售毛利率反映一个公司主营业务的盈利能力，个别公司为了粉饰报表，采取虚增销售毛利。由于销售收入是虚增的，没有相应的成本费用，因此销售毛利率往往会偏高。内审人员不能只盯着财务比率找问题，但却忽略了主营业务收入与主营业务税金，利润总额与所得税，财务费用与长、短期借款，成本中列支折旧与固定资产原值等这些应该遵循配比原则的会计科目是否相配比，有些应该配比的科目严重不配比，内部审计人员从中也可以发现一些重点的会计舞弊行为。

3.不少国企内审人员依然习惯查看企业手工账簿及财务报表，一页页翻看总账、明细账，再核对财务报表数据费时费力，审计工作效率较低。

二、国企会计报表审计的优化策略

1.全面提高审计人员的业务水平。近年来已经颁布了新的《企业会计制度》和《小企业会计准则》，税收法律法规也变化很大，这都需要审计人员要有终身学习的习惯，企业内审人员可以通过网络、自学和参加国家审计机关组织的各类培训班进行学习，不断更新财务税法知识，才能更好的发现财务工作中的错弊。

2.内部审计应该全面借助计算机辅助审计手段高效开展国企财务报表审计工作。现在已经全面进入大数据时代，国企财务部门也都已全面进入电算化会计核算时代，审计人员平时不具体做财务核算工作，对财务核算软件的操作不熟悉，这都不利于审计工作的高效开展。这个信息化的大环境下内审人员必须加强计算机知识的学习，熟练各类财务核算软件的操作，不然很难适应当下的企业财务核算的全面电算化环境，甚至都无法开展审计工作。

内审人员应该熟悉各种财务软件的操作，这样可以直接登录企业的财务软件账套，查看企业总账和明细账和系统生成的UFO报表，与企业提供给银行的财务报表核对数据是否一致，检查账表数据是否相符。还可以利用excel设计一些表格，可以更方便快捷的復核各项数据借助计算机辅助审计手段才能有效提高审计工作的效率和质量，更好得去开展当下国企财务审计工作，促进国有企业的内部审计工作更好得发挥查错纠弊的作用。

总而言之，现阶段国有企业内部审计中会计报表审计依然是审计人员应该高度关注的要点，也是财务收支审计中的难点，需要通过提高内部审计人员的综合素养、完善国有企业内部审计的相关法律法规，不断完善国有企业会计报表审计工作，使得内审工作开展更加有章可循，提高会计报表审计工作质量，充分满足现代国有企业会计报表审计工作核心需求。

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