企业XBRL财务报告应用问题分析

毛元青 杨晓彤 刘晓

[摘 要]在科学技术迅猛发展的时代背景下，全球的会计信息化也得到了迅速的发展，随着XBRL（可扩展商业报告语言）在各国企业中的应用，不难预测根据XBRL编制财务报告将成为企业财务信息披露的发展方向。高质量且统一标准的XBRL财务报告信息披露，有助于各方会计信息使用者根据自身需求获得会计信息，从而进行高效的分析、决策与监管。但是在实现XBRL财务报告的道路上也出现诸多障碍，如配套系统、会计信息质量、专业人才培养以及由此带来的成本效益问题等，因此分析XBRL财务报告应用的问题具有深远意义。

[关键词]XBRL;财务报告;会计信息化

[中图分类号]F27

[文献标识码]A

[文章编号]2095-3283（2019）08-0157-04

Abstract：High quality and uniform standard XBRL financial reporting information disclosure help all parties accounting information users to obtain information according to their own needs，so as to carry out efficient analysis ，decision-making and supervision.However，there are many obstacles to the realization of XBRL financial reporting ，such as supporting system，accounting information quality ，professional personnel training and the problem of balancing cost and effectiveness.Therefore，the analysis of XBRL financial reporting application has far-reaching.

Keywords：XBRL;Financial Reports;Accounting in Formationzatiion

一、引言

回顧XBRL在我国的发展历程，在1998年XBRL被提出后不久，我国便于2002年引进此项技术，并在接下来的十几年中尝试广泛应用，也为此展开多次讨论并编制财务报告XBRL分类标准、企业会计准则通用标准等相关文件，促进XBRL财务报告的深入应用。但是不难发现，我国长期处于由以纸质报告为基础的电子版财务报告向XBRL网络财务报告转变的过程中，除被强制要求的以及试点大企业应用XBRL财务报告外，没有实现所有企业对此的充分利用，以至于我国虽很早引入这项技术但在相关的软件开发与运用的水平上无法与时代发展对接，也就无法充分发挥XBRL技术的优势。

二、XBRL财务报告优势分析

将XBRL财务报告与传统的企业财务报告进行比较，很明显前者具有较多优势。第一，XBRL是一种编制、披露企业财务报告的标准化方法，以这种方式提供的会计信息更具有可靠性、可比性与可理解性，便于财务人员及各方信息使用者进行分析。第二，企业的财务信息拥有复杂的流转过程，最终要流向企业管理者、投资人、监管机构等，而他们对于财务报告的要求不尽相同，需要结合自身需求调整格式与内容的侧重点，而在此过程中传统报告模式下不仅需要投入大量人力成本还反而增加了出现错误的可能性。但在XBRL技术支持下，能够个性化的收集、存储、处理信息，各方信息使用者可以直接提取需要的内容，减少不必要的成本投入。此外，高效率的信息处理、转换与流通，大大减少了获取财务信息的时间。第三，XBRL是一种国际化的技术标准，不受限于不同国家、不同语言以及不同的操作系统，具有很好的兼容性。在中国企业会计准则与国际会计准则趋同化的时代背景下，XBRL网络财务报告的广泛应用更具现实意义。

尽管XBRL财务报告具有许多优势，但就目前我国的应用情况来看仍存在许多问题，因此需要做进一步的研究与完善，力求充分发挥出以上优势。

三、XBRL财务报告应用中存在的问题

（一）配套系统不完善

通过总结，我们了解到目前在中国有三种生成XBRL财务报告的方式：手动输入、转换器生成、内部嵌入式。

对以上三种模式进行对比可以发现，手动输入方式仍采用原有的财务报告生成模式，只在最后输出环节按照证券交易所提供的固定XBRL财务报告模板软件手动输入相关会计信息，这不仅没有简化企业提供财务报告的流程，由于XBRL软件不能直接获取源信息，这种方法反而增加了财务工作人员的工作量，同时增加了财务信息披露出现问题的风险。

而转换器生成模式下，可以通过ERP系统生成的财务报告，然后将其输入到XBRL转换器中，实现电子报告的自动转换生成，很明显较于前一种省去了人工环节，提高了处理财务信息的准确性和及时性，但是也没能完全体现XBRL财务报告的优势。

最后一种内部嵌入式的处理模式是看似最优即最精准的财务报告生成模式，在企业各项业务发生及记录过程中就实时进行XBRL数据处理并及时生成财务信息，在此基础上输出的规范的XBRL财务报告，这样的过程确实可以充分发挥XBRL的优势，但是过程极为复杂，需要投入相当多的人力与财力实现传统的ERP系统与XBRL技术的充分融合。

由此可见，我国的自主研发能力还不够，没能开发出统一的实现XBRL财务报告的配套系统，是目前在我国全面推进XBRL技术实施的阻力之一。企业管理者不能预期XBRL财务报告对自身发展带来何种便利，也自然不会投入大量资金与人力去转变财务报告的披露模式。

（二）会计信息安全问题

网络技术的不断发展，一方面为会计信息化带来便利，大大提高了会计信息的透明度，实现了财务信息的实时共享，另一方面也产生了许多隐患，由于网络环境的不确定性往往需要承担很大的财务信息泄露的风险。而要想实现通过XBRL技术处理财务数据生成财务报告，并进行广泛应用，我们不得不依托于成熟的网络技术。然而开发XBRL配套的各种软件系统时，技术人员的侧重点大部分都在于功能的开发上，往往会相对忽视以网络数据的形式存储在计算机上的各类财务信息的安全性问题。此外，网络是具有开放性的，因此各个企业的财务信息不再难以窥探，从而影响到XBRL财务报告披露中会计信息的真实性和可靠性。

（三）成本效益问题

会计的一大基本假设就是持续经营，这要求企业能够在一定长时间内有盈利的能力保证其能存续下去，因此无论是大企业还是中小企业，在进行财务活动的过程中都要考虑成本效益配比的原则。

总的来说，我国企业全面运用XBRL技术对财务信息进行高效处理、流转，最终向信息使用者传递是能够节约相当多人力和资金成本的。但具体到企业自身情况来看，在运用XBRL财务报告的过程中，从技术的引进到软件系统的开发，再从系统的实际应用到实时的监控与维护，每一环节都要投入大量资金，由于对XBRL技术相关的知识技术都不够完善，管理者们不能预见投入后能否充分实现XBRL财务报告的优势发挥。

因此大企业不愿在实现XBRL财务报告披露问题上投入太多，毕竟能获取的收益不确定性较大，中小企业便更不想承担由此带来的财务负担甚至不确定的风险。企业对运用XBRL财务报告的积极性相应很小，即使国家强制要求，也仅是采用最简易的方法，只输出固定模板的XBRL财务报告而非实际投入到推进工作中去。

（四）专业人才培养的欠缺

我国在XBRL技术的运用上一直没能形成完善的财务报告披露体系，很重要一部分原因在于没有培养出全面具备相关能力的技术型人才。在实现XBRL财务报告在各企业的实际应用中，我们需要相关人员在掌握網络信息技术的同时要了解XBRL技术的应用，此外要了解财务工作中如何对会计信息进行处理、编制财务报告的同时把握企业会计准则的要求。

在传统的财务报告披露模式下，会计工作人员都习惯了已有的会计信息处理系统，而对新引进的XBRL技术并不了解，也没能进行深入的学习，无法掌握通过该技术进行财务报告披露的能力，更重要的是不愿接受全新形式的财务报告披露方式，以免增加自己学习和工作的任务量。因而即使国家一直坚持运用XBRL技术会给企业财务会计报告的生成和传递带来积极影响，却由于缺少对相关技术人才的培养，没有从根本上发挥推动XBRL财务报告使用的作用。

四、对于XBRL财务报告应用中存在问题的对策

XBRL在中国仍处于发展的初级阶段，其财务报告在应用时所经历的重重阻碍，需经过一段时期的推行，同时也需要相关监管部门以及企业自身的共同努力，才能迅速发展。

（一）选择Inline XBRL技术

Inline XBRL（网页集成式可扩展商业报告语言， iXBRL）结合了 HTML和 XBRL的特点，提供了将 XBRL标记嵌入到 HTML文档的机制，从而同一份文档不仅是结构化、机器可读的，并且是人为可读的。iXBRL与非iXBRL的主要区别在于，非iXBRL仅包含纯粹的数据，而iXBRL则增加了数据的展示方式。使用者不再需要用专业的 XBRL软件，而是用网络浏览器就能查看 XBRL财务报告，极大地降低了 XBRL使用的技术壁垒。

iXBRL拥有一些潜在的优点，例如一方面报表编制者可以较好地把控HTML申报文档中XBRL披露的信息。另一方面iXBRL有希望降低HTML与XBRL申报信息间不一致的情况，并提升XBRL数据的准确性。同时在数据透明度增加、报表使用者访问数据便捷基础上，iXBRL能够提升披露内容对使用者的有效性，数据用户不再只有用专业软件才能够查看XBRL数据。

（二）加强构架网络信息安全

要想形成健全的网络信息安全体系，需要制定健全的内部控制体系。一方面在加强会计资料的保管和备份重视程度的基础上，做好计算机软硬件的管理、维护以及定期杀毒工作，同时建设安全高效的网络信息平台。另一方面可以用身份认证或数据签名等方法对财务信息进行加密处理，然后严格地监控网络财务信息的编制、报告、传递和使用等环节，减少泄露财务信息、感染电脑病毒的可能性，以维护会计网络信息的安全。

（三）构建XBRL研发小组

引进国外相对成熟的XBRL软件系统，需要较高的资金成本，再通过软件公司来根据XBRL披露企业的要求进一步的编辑修改，到最终企业进行XBRL财务报告应用时，已经超过大部分企业可承受的范围，所以，成本是影响XBRL财务报告应用的最初障碍。

要想全面推行XBRL系统，就必须改变企业自行研发的现状，进行统一通用的XBRL软件的研发，来降低企业使用XBRL成本以及避免使用过程中产生的风险。具体施行方法可以由相关部门组织集合部分专业能力较强的会计软件公司共同合作开发，建立一个XBRL软件研发小组。在研发小组的合作过程中，首先需要政府实质性的支持和鼓励，比如投入专项研发资金、奖励软件研发过程中贡献杰出的公司和工作人员，以及打开XBRL软件的应用市场，以坚定研发小组工作的信心;其次，通过对企业XBRL披露要求和管理目标的全面了解，制定XBRL软件开发的全部目标任务，再对软件合作开发商各自的技术和人才优势进行比较和分析，进一步分配项目中各自分管的部分，集中发挥各自的技术和人才优势，分别将精力投入XBRL软件系统的某一阶段，这样不仅可以降低单个软件公司的开发成本，也有助于扬长避短，发挥所长，尽量地节省研发时间、降低研发难度。再次，在各个软件公司进行独自开发的过程中，可以聘请专家对开发过程进行监督和指导，保证实施部门之间的相互衔接和产品的融合，切实提高XBRL软件质量。最后，在以研发小组为合作中心的研发过程中遇到的困难和问题，各软件公司可以及时沟通，借用彼此的资源达到最大程度上的相互支持，以推进XBRL软件系统的顺利开发。联合开发的做法，不仅可以保证软件质量，加快软件开发进程，降低开发成本，而且分散任务和责任的合作关系可以降低后期项目研发失败的风险，是一种软件开发商更愿意接受、软件购买方更乐意的开发方式。

（四）加强人才储备

XBRL技术是计算机与会计结合的产物，全程需要专业人士的参与，前期研发、应用和推广与相关专业人才密不可分，后期计算机技术的更新和维护、财务信息的报告和披露，需要专业人员辅助和保证。企业应当重视XBRL人才培养，引导相关从业人员积极学习和熟练使用XBRL技术，鼓励内部从业者利用网络资源积极学习，加强技能，培养多方面的专业优势。对于会计工作人员，特别是刚参加工作的新人，在操作XBRL时，应该多参与实践，这样才能完善XBRL的知识结构体系，熟练掌握、灵活操作相关功能，为以后轻松应对实际工作打下坚实的基础。同时，企业还要重视为XBRL的应用引进相关高素质人才。另外，财政部门应该加大XBRL宣传与推广力度，完善会计继续教育，增加XBRL相关考试内容，争取培养更多适应现代网络经济的信息化、专业化、创新型人才，为国家会计信息化建设夯实基础。

五、XBRL在国内进一步发展的建议

在中国XBRL的发展受到了政策掣肘、软件特点和人力资源等方面的影响。在结合了相关理论与实务的基础上，我国XBRL可以从以下三个方面得到更有效的应用和推广。

（一）加大政府的支持力度

XBRL技术的有效推行离不开政府的大力支持，政府的支持有多方面的体现。一方面目前大多数国家都已经加入XBRL标准化组织，从国外的实践看，XBRL技术规范应该由政府或行业组织制定，便于统一标准，而且具有权威性和指导性，有助于我国XBRL软件健康有序的发展，也为企业使用XBRL提供正确地指引。XBRL技术只有按照统一的技术规范推广，才能够使财务信息共享成为可能。因此政府必须在规划和推广上起主导作用，有利于整合资源、统一部署，这样既能统一国内XBRL的标准，又便于与国际接轨，确保XBRL技术在信息交流的实践上少走弯路。另一方面政府政策必须要得到贯彻落实，不可以仅仅浮在规章制度层面，而应该用实际行动来表明立场。首先，可以增加资金投资来解决XBRL开发的后顾之忧，比如给予XBRL软件公司一定的资金支持，为研发初期的软件公司引进国外XBRL软件按比例提供部分资金，后期在企业研发环节设立专项资金，这样不仅调动了软件开发商的积极性，同时也缓解了企业开发XBRL技术的成本压力;其次，强化专业人才的培养机制，政府相关部门定期组织软件培训活动，邀请XBRL的国内外专家作专题讲座和报告，并派遣技术骨干深入企业进行专业指导，使网络财务报告成为普及率高、用户体验好的服务平台。最后，可以推出鼓励优惠政策，如：降低XBRL应用企业的税收负担，给实施XBRL财务报告的企业适当的补贴和贷款优惠政策，让企业切实享受到应用XBRL财务报告的好处，能够加强推动XBRL财务报告应用，助力企业主动披露XBRL财务报告。

（二）改善审计领域的建设

目前上市公司披露的PDF版财务报告是经审计后出具的报告，但XBRL财务报告是根据PDF版转换过来的，未经过二次审计，不具有足够的可靠性，从而有些投机取巧的企业出现了“不恰当”地使用XBRL技术的情况，希望以此获取更多的利益，因此对审计工作的内容和方法等都提出了新要求，亟待建立相应的审计机制。首先，借鉴国外先进的XBRL财务报告审计体系，并根据我国的具体要求和实际情况进行改进，以此给我国XBRL审计监督提供了正确的指引。其次，建立相应的审计系统，涵盖XBRL软件数据流动的各个环节，实现数据的全面监控。最后，审计人员学习XBRL财务报告的生成原理以便对财务报告的真实可靠性做出判断，来提高对新的财务信息披露的审计能力。随着XBRL技术的应用和推广，审计将是XBRL软件发挥其正确功能的重要保障措施之一。

（三）增强XBRL软件社会认知度

国内对于XBRL的技术的普及度不高，很多企业尤其是中小型企业的财务人员甚至从未听说过这项新技术，这就需要分步普及XBRL的专业知识、使用方法和技术优势。对于企业内部来说，在会计人员的后续教育中安排培训会，讲解基本应用及国际技术最新动态，帮助会计人员更好理解这项新兴技术。对于企业外部利益相关者，向他们展示XBRL的数据分析和挖掘功能，以及企业自身的财务状况趋势图和与同行业的财务信息对比分析图表等，引起分析师和其他外部使用者使用XBRL的欲望。在审计方面，对于会计师事务所的审计人员发放宣传手册，在审计工作研讨会展示XBRL的应用。在学校方面，挑选国内外专家编制XBRL教材，在高校的财务专业和计算机专业中增设课程，在专业考试中增加XBRL的相关知识。最后，利用媒体的广泛的宣传面，在财务和计算机的微信公众号和自媒体上发布有关XBRL的文章，增加其曝光度，最终达到普及XBRL软件的目的。

六、结论

XBRL作为信息披露工具，可以简化财务报告流程、提高财务信息质量、有助于信息使用者统计分析，有节约成本、增加工作效率、提高准确、可靠性，增加信息透明度的优势。但是因为其普及程度的不高，仍需借鉴国外的成功经验，继续开发建设软件、优化工作方法、完善相关政策标准、加强人才储备和提升社会认知等，切实发挥XBRL作用，推动会计信息化进程的发展。

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（責任编辑：顾晓滨）