作业成本法在建筑企业中的应用

仪秀琴　董亚慧

[提要] 随着经济的发展以及国内和国外市场的瓜分，企业要想在愈演愈烈的竞争中生存下去，则应提高其核心竞争力，其中企业尤其需要注重对成本的管理。作业成本法在建筑企业中的应用能够帮助企业降低成本，提高成本信息的准确性，加强对成本的控制。本文论述建筑企业应用作业成本法的必要性，对作业成本法在建筑企业中的应用进行设计，并为作业成本法在建筑企业中的顺利实施提出建议。

关键词：作业成本法;建筑企业;成本管理

中图分类号：F23 文献标识码：A

收录日期：2019年7月19日

一、引言

随着我国经济的发展及城镇化速度的加快，建筑企业间的竞争日益激烈，成本是否能够得到有效的管理和控制成为了企业间能否拔得头筹的关键指标。当前我国的建筑行业中，大多数企业使用的是传统的成本核算方法。而随着机械化程度的提高以及生产过程的复杂多样化，传统的成本核算方法虽能在一定程度上降低成本，但是却不能对成本进行精确有效的核算以及计量，当今的情形下已不再适用，企业需要寻求一种更为合理和准确的成本核算方法。

作业成本法起源于20世纪的美国，是由埃里克.科勒教授在一次水力发电生产的过程中发现并首次提出。在该次生产过程中，科勒教授发现以往占比不大的间接费用此次占比却大幅增加，若再用以往的成本法进行核算则可能会出现成本不准确性。在我国，余绪缨发表了我国第一篇有关作业成本法的文章，文中介绍了作业成本法的原理及背景，同时也说明了运用作业成本法的优势。同时，我国的学者还试着将作业成本法这一核算方法引入建筑行业中。明哲（2017）认为成本管理对企业的发展非常重要，对建筑施工单位来说更为重要。他重点阐述了成本管理控制在建筑施工企业中的应用。作业成本法在建筑行业的应用可以使企业提高自身的成本管理水平，加强对成本的控制，促进企业的良好发展。

二、作业成本法在建筑企业应用的必要性

作业成本法，又被称为作业成本核算法，简称为ABC成本法。作业成本法是把作业作为核心和基本对象，归集资源耗费再确定成本动因，计算成本分配率，最后将成本进行分配的一种成本计算方法。作业成本核算按照“产品成本消耗作业，作业耗用资源”这一指导思想实行。

传统成本核算法则依照不同的成本计算对象，将生产过程中发生的费用进行归集。一般归集为直接材料、直接人工、制造费用三部分。其中直接材料、直接人工会直接计入到产品的生产成本中，制造费用则按照直接工人工时、直接人工工资、机器工时、材料成本等分配标准分到相应的成本对象中。

当今建筑企业间激烈的市场竞争，使得企业必须重视对成本的管理。借助于科技和经济的发展，建筑企业的机械化程度不断提高，间接成本所占比例也在不断增加。不僅如此，建筑企业的生产施工过程也变得复杂化、多样化。建筑企业的成本核算对象是由建筑施工合同决定的项目，不同于一般制造业的成本核算对象，其产品一般是桥梁、房屋、公路等建筑物，生产易受外界环境影响，施工期限较长，范围较广，成本管理的难度增加。与作业成本法相比，只通过单一的指标对间接成本进行分配的传统成本法在间接费用增大的情况下会造成成本信息失真的现象，而作业成本法采用了多元化的制造费用分配标准，使得成本的分配更加准确。建筑企业若仍旧采用传统的成本核算方法则不能够获得准确的成本信息，做出正确的决策，不能在竞争中脱颖而出。基于传统成本核算方法存在的弊端，在建筑企业中引入作业成本法就能够有效地解决这些问题。因此作业成本法有必要应用于建筑企业中。

作业成本法将间接费用更加准确地分配到相应成本中，可以提供比传统成本核算法更为准确的成本信息，让企业管理人员掌握具体情况，发现不合理的成本数据，及时纠正错误;可以帮助企业摆脱成本管理困境，提高成本管理水平，增强企业的竞争力。此外企业管理者还可以实时监控成本数据，及时对决策进行调整，在竞争中夺取先机，在行业中占有一席之地。

三、作业成本法在建筑企业中应用设计

建筑企业应用作业成本法可以按照五个步骤来完成：（1）确认并计量各项资源耗费，归集到各个资源库中;（2）确认作业和作业中心;（3）确定资源动因并计算资源率，归集资源费用;（4）确立作业成本动因并计算作业成本分配率，归集作业成本;（5）计算产品成本。作业成本法实施流程，如图1所示。（图1）

（一）确认并计量资源耗费，归集到资源库中。资源是执行作业必备的经济要素。通常情况下可以把资源分为财力、材料、人力资源等。企业首先要确认资源，为其设立资源库，其次把会计期间耗用的资源成本归集到对应的资源库当中。

（二）确认作业和作业中心。作业认定是建筑企业进行成本管理的基础，它的划分应该详略得当，划分过细会使得作业数量繁多，加大成本核算的工作量;划分太粗略则会降低成本的准确性，失去运用作业成本法进行成本核算的意义。因此，正确又合理的确认作业才能有效地进行成本管理。对于建筑企业来说，作业中心可分为钢筋作业中心、混凝土作业中心、砌体作业中心、回填土作业中心等。

（三）确定资源动因并计算资源率，归集资源费用。资源动因是解释资源被消耗掉的原因。资源动因分配率=资源总有量/资源耗用总量，归集到某项作业的资源成本=资源分配率×该项作业耗用的资源数。在建筑企业中应首先建立资源成本库，并把资源按照直接成本，如：人工费和材料费直接归集到作业，而诸如管理人员工资、机器的维修费等间接成本则需根据资源动因进行一一分配后再归集到作业成本中。

（四）确立作业成本动因并计算作业成本分配率，归集作业成本。作业动因是解释作业被产品耗费掉的原因。正确又合理地确立作业动因是作业成本核算中非常重要的环节，若未能确立与本建筑企业相适宜的成本动因，则不能够提供准确的成本信息，无法为企业的定价决策提供合理依据和支持。作业成本分配率=总作业成本/作业成本动因量，某产品单一的作业成本=某项作业成本分配率×该产品本项的作业成本动因量，某产品的总作业成本为产品各项作业成本的汇总。

（五）计算产品成本。建筑企业的成本包括两部分：一是直接材料、直接人工等能够直接计入的成本;二是譬如管理人员工资、水电费等需要进一步进行分配，辅助完成项目的成本。其中，后者需要依据成本动因逐一分配入作业成本当中。某产品的成本就是直接计入该产品的成本与依照作業成本法分得的间接成本的合计。

四、作业成本法在建筑企业应用建议

当前，建筑企业运用作业成本法进行成本核算还不广泛，企业人员对作业成本法的了解也不够深入，因而企业应该加强对作业成本法的宣传力度，普及作业成本法的相关知识，为作业成本法能顺利应用于企业做好铺垫。

（一）提高员工对作业成本法的认识水平。相比于传统成本法，建筑企业的员工对作业成本法的了解和运用不够熟悉及熟练，企业的管理者应该为企业员工举办相关的知识讲座，让员工知晓传统成本法运用于本企业的不足之处，提升企业员工对作业成本法的认知水平，掌握作业成本法应用时的重点和注意问题，做到对作业这一概念和作业成本法的核算流程认知明确，熟练掌握，从而为作业成本法的顺利实施提供人员条件。

（二）增强企业管理层和员工的成本管理意识。企业要节约成本，企业管理层首先自身要学习成本管理方法，并将其应用于本企业;其次要提高员工的成本意识，让员工意识到成本管理的重要性，把节约成本的观念牢记在心。另外，为调动员工积极性，提高劳动效率，企业也可以建立奖惩制度。最后企业管理者要树立先进的成本管理思想，并定期为企业员工进行培训。

（三）提高企业信息化水平。建筑企业施工场地一般与公司的地址相距较远，无法及时有效并准确地传递成本信息，而且运用作业成本法进行成本核算会产生比传统成本核算法更多的数据，因此企业尤其需要把信息化技术应用到成本信息的核算当中，并且为了更好的对成本进行管理，企业需要不断地提高信息化水平，保证信息传递的时效性和传递的准确性。

（四）提高管理人员业务能力。建筑企业成本管理人员应增强自身业务能力。作业成本法的实施需要企业各个部门的相互配合，因此企业管理人员不仅应该动员大家参与到作业成本法的应用中来，还应该加强与有关部门的协调能力，沟通解决作业成本法实施中遇到的问题，为作业成本法的应用铺平道路。

主要参考文献：

[1]明哲.成本管理控制在建筑施工企业的应用[J].企业改革与管理，2016（23）.

[2]张彦，丁冉.作业成本法的成本内涵及其应用[J].财会月刊，2015（7）.

[3]仪秀琴，白雪.作业成本法在物流企业成本管理中的应用研究[J].现代商业，2018（27）.

[4]吕涛.建筑安装企业作业成本管理及其框架设计研究[J].会计之友，2014（23）.

[5]张洋.建筑施工企业工程项目成本管理的问题与对策[J].山西财经大学学报，2018.40（S2）.