个人所得税改革相关问题探讨

张建新

摘 要：个人所得税的法律范畴及其历史形成，我国个人所得税开征的历史以及改革发展历程。特别是2018年个人所得税改革是变化较大的一次改革，具有重要的意义。本文着重对新个税实施中遇到的一些问题进行列举阐述，并提出了一些建议，旨在更好推动个税计算、申报、征管的更进一步科学完善发展。

关键词：个人所得税  改革  问题  措施

一、个人所得税开征历史沿革

个人所得税（personal income tax）是国家税务征收机关与自然人（居民、非居民人）之间在个人所得税的征纳与管理过程中所发生的各种社会关系的法律规范的总称。具体个人所得税就是国家对本国公民、居住在本国境内的个人所得和境外个人来源于本国的所得征收的一种所得税。它是国家重要的财政收入来源，也是社会收入分配的重要调节手段，在有些国家，个人所得税是主体税种，在财政收入中占较大比重，我国个人所得税占税收比重7%左右，在欧美发达国家个人所得税占比高达30%以上，个税的调整已经对经济产生了较大影响。

历史上个人所得税在世界上开征最早的国家是英国，从1799年英国就开始试行差别税率征收个人所得税，到1874年个人所得税已经成为英国一个固定的税种。我国个人所得税自1980年9月10日通过并公布实施，期间进行过多次修改补充。一直到2018年又进行了较大的一次修改。

2018年6月19日通过了个人所得税法修正案草案。新个税法拟于2019年1月1日起全面施行，拟自2018年10月1日至2018年12月31日，先将工资、薪金所得基本减除费用标准提高至5000元/月，并适用新的综合所得税率。这是自1980年以来个税法出台以来第七次大修。这势必迎来一次根本性变革：工资薪金、劳务报酬、稿酬和特许权使用费等四项劳动性所得首次实行综合征税;由以前的每月单独计税变为月度超额累计预扣预缴;个税起征点由每月3500元提高至每月5000元（每年6万元）;首次增加赡养父母支出、子女教育支出、继续教育支出、大病医疗支出、住房贷款利息和住房租金等专项附加扣除;这些申报信息都采用网上自主申报的方式，改变了以往事前审核为事后审核，通过大力发展网络大数据的优势，让信息多跑路，让纳税人少跑路，不断改进工作方式方法，持续优化调整税率结构，扩大较低档税率级距。

2019年1月1日新个人所得税法的改革实施，可以说是近几年个税改革力度最大的一次，更好地体现了国家深化改革的决心，同时也是对中低收入者最大的改革红利。为下一步个税征收向以家庭为单位征收迈出了有力的一步，打下了坚实的基础。随着国家进一步深化改革的进程及科学技术的进步特别是大数据的发展相信税务征收管理会进一步加强与完备，通过个税调节收入分配的功能及促进国家税收财政健康发展会得到进一步的完善。但新制度的施行不会一蹴而就，在执行过程中难免会出现一些操作上的难题及设计上的缺陷，下面就在实际工作中遇到的一些问题作分析探讨。

二、个人所得税计算及申报存在的问题及对策建议

由于个税申报系统对一些数据要求是大于等于零，不允许出现负数，但在实际财务工作中往往会用到负数，如不加以调整，在申报时就会出现错误，造成财务计税与申报系统计税出现偏差。例如“三险一金”企业每年都要根据上一年工资基数进行调整，难免会有负数的出现，如不加以调整直接向个税系统提交数据，就会出现申报数据错误，要解决该问题，就只能多次逐月以零或较小的正数去逐步调整，这无疑会给财务工作造成繁杂的计算量以及增加出错的几率。要避免出现这类问题，这就需要个税申报系统下一步去改进以避免这一问题的存在。

工资核算现在大多采用电子计算机进行数据的自动处理，实际工作中有时会出现员工因为某些原因当期无收入，为了数据计算切合实际，就需要及时的对本月的三险一金归零，但专项附加扣除则还需要进行累计计算，以保证下一申报周期数据的正确。这种情况下，当月无申报数据的，税务端还需要对该条数据作一个月度累计结转的处理，以保证与企业端数据的一致性。

专项附加扣除信息数据理论上应该是企业端与税务端数据保证一致，但实际中由于时间差及其它各种原因造成两者数据出现不一致，结果就会造成企业端纳税扣除额与税务申报端计算额比较出现多扣或少扣，财务账面应交税金期末就会出现蓝字结余或红字结余，造成企业资金的占用或是个人资金的占用。

对于年度中期新入职员工其专项附加扣除项是以全年12个月计算，还是以其入职月度为起点计算常常困扰着工资核算人员，例如大学生李某是独生子，7月份到某单位工作，那么其赡养父母扣除项当月计算纳税额时是以2000元扣除计算还是以7个月14000元计算，需要作进一步的明确。

对于从其它供职单位调入者应及时让其及时变更为现供职单位，并将其以前纳税申报数据进行及时地迁入现单位，以便及时正确地进行计算申报。

当本月累计应纳税额减去上月累计应纳税额出现负数时，企业端应计为零。

在实际工作中，常常会出现年薪或工資因某些原因延迟发放的情形，有时甚至会延迟一年或几年。由于计算税额是以当年实际收入为基础计税，就会造成某一年度税负过高的情形。另员工退休后收到的年薪或工资如何纳税，也需要明确。

对于赡养老人专项扣除，本人无直系赡养对象，而实际生活中赡养着岳父母或公婆的情形，却不能享受该项扣除。

针对上述问题，首先代扣代缴单位应该建立专门的纳税筹划委员会，研究涉税政策，向税务部门反馈实际工作中遇到的一系列问题，并能够及时地解决问题，充分利用现有税收政策，进行科学地纳税筹划;其次是充分应用现代科学技术，不断改进工作方式方法，提高工作效率，大力培养现代管理人才，充分调动员工的积极性、主动性、创造性，为员工谋福利，让员工充分享受国家的政策红利，不断为企业创造更大的效益。