行政事业单位财务内部控制存在的问题及对策分析

杨旷怡

摘 要：行政事业单位在履行政府职能、优化公共管理方面扮演着重要的角色，在全面深化改革的背景下，行政事业单位职能的有效发挥，需要依托于科学的内部控制体制，而财务内部控制是其中的关键环节。财务内部控制工作是否科學合理，直接关系到行政事业单位的管理效率，进而对其社会形象及服务效能产生深刻影响。针对于当前行政事业单位财务内部控制中存在的问题，从授权管理、预算管理、稽核审计、人员建设几大方面探寻针对性的解决对策，以期为提高行政事业单位财务内部控制实效提供可行参考。

关键词：行政事业单位  财务  内部控制  问题  对策

在我国经济新常态及全面深化改革的背景下，行政事业单位也受到了一定程度的影响，在更加复杂的市场经济形势中，行政事业单位作为履行公共管理职能的重要主体，更要始终处于正确的航道上，确保其职能能得到有效发挥，为助推我国国民经济发展注入动力。这也要求行政事业单位要打牢“定心盘”，在职责范围内深入探索，强化内外部控制手段。财务管理作为行政事业单位内部控制的重点环节，涉及到组织运转中“钱”的关键问题，其管理实效对于内部控制水平影响深远。因此，应当将财务内部控制的改革优化作为一项战略任务，深入剖析其中存在的问题，为强化行政事业单位社会职能、提升发展质量打下坚实的基础。

一、行政事业单位财务内部控制存在的问题

（一）财务管理控制意识薄弱

行政事业单位的财务管理意识对于其内部控制工作的展开及成效具有基础性的影响，但是在我国，与活跃在市场经济上的企业主体相比，多数行政事业单位并不以盈利为目的，这种现实情况造成了行政事业单位在财务管理方面存在着意识弱化的倾向，不能从根本上肯定财务内部控制的重要性，仍然固守传统意义上粗放的工作模式，这也使得财务内部控制的整体目标与具体要求不能落到实处。突出表现为部分科室负责人在采购、外联等涉及财务支出的环节存在极强的随意性，甚至出现了“人”凌驾于“制度”上的情况，这严重冲击着财务内部控制的实际效果。

（二）预算控制弱化

无论是对于企业还是行政事业单位，预算均是财务内部控制中的核心要素，预算是否科学合理直接决定着年度财务管理目标能否落实。由于缺乏现代化的预算工作体系，以及实际执行过程中的偏差，导致预算控制弱化的现象在不少行政事业单位中时有出现。例如，部分行政事业单位在对本年度预算进行编制时，往往以上年度收支情况为基本依据甚至是唯一依据，这固然对于保障预算质量具有一定的指导价值，但是这种控制弱化倾向一方面没有紧密围绕本单位的独特属性，不能考虑到因政策变动、职能任务调整等因素造成的预算变化。另一方面，由于预算本身是一项复杂的系统过程，其在实际执行的过程中更是涉及到行政事业单位的诸多环节，因此这种过于笼统的预算控制方法，也没有充分考虑部门、项目、人员的细化，进而使得预算的指导价值受到极大程度的抑制，因超预算导致的追加预算情况时有发生，使得预算控制流于形式。

（三）收支业务控制不明确

收支业务也是行政事业单位财务管理的重要环节之一，收支业务控制不明确主要表现在收入与支出环节的管控不当：其一，在组织收入方面，尽管电子信息管理系统在财务控制中已普遍应用，但是实际执行过程中造成的偏差，使得其不能充分覆盖各个环节，进而会因为收费标准难以把控、票据管理混乱、业务岗位不清晰、执行人员操作不当甚至是寻租行为等，大大增加行政事业单位的财务风险。其二，在支出方面，受支出决策权不明确、超范围超标准支出、资金挤占挪用等情况的影响，使得支出控制透明度不够，也不能发挥其对于内部控制的约束效力。

二、优化行政事业单位财务内部控制的对策

（一）强化控制意识，严格授权管理

新时期行政事业单位财务内部控制水平的提升，必然要依托于现代财务控制意识的树立，这就要求单位领导及各层级管理人员必须了解财务内部控制的内涵，发挥好带头作用，构建起科学控制的优质氛围。同时，要制定针对性的授权管理制度，尤其是要解决好人员同制度的关系问题，在两者出现冲突时，必须始终坚持按照制度办事的基本原则，领导干部也要自觉树立起不越权的意识。除此之外，要优化财务授权的基本流程，坚持“无明确，须请示”的原则，在出现不能充分把握授权内容的定义、获授权范围内财务风险较大的情况时，不能随意授权，而应当向单位管理层上报，再结合实际情况，决定最终的制度落实方案。在请示过程中，也应当保证严格的程序性，原则上必须以书面请示为基本形式，如果遇到特别情况时可采用电话沟通等方式，在特殊情况消除后，必须在规定时限内补齐相关的手续。但无论采用何种方式，都必须克服随意性与主观性，只有获取明确指示后方可依照制度与指示要求严格执行，，确保所有授权事项均能有据可依、有据可循。

（二）优化预算管理

预算管理体制的变革是优化行政事业单位财务内部控制的核心环节，行政事业单位管理部门应当正视当前预算管理中存在的突出问题，结合上级主管部门的要求、政策方案的变动以及本单位的实际情况，推动预算管理的动态化调整、科学化创新。具体来说，要重点把握如下环节：其一，保证预算管理的全局性，即将行政事业单位各部门、各项目的收支情况均纳入到统一的预算管理，从制度层面压缩随意化、混乱化现象生长的空间。其次，将预算收支同各部门的绩效考核挂钩，尤其是要把握好各部门负责人及主要岗位人员的绩效考核，从而引导其自觉规范预算意识，在执行预算制度中“如履薄冰”，将因个人疏忽、忽视制度要求、执行偏差造成的问题控制在合理的范围之内。

（三）提高财务稽核审计力度

财务稽核审计是对财务内部控制中所涉及到的环节进行审查控制的基本手段，其既渗透在财务管理的全过程，又能通过事后控制修正财务管理中存在的偏差，因此提高财务稽核审计力度，也是突破行政事业单位财务内部控制困局、强化管理实效的基础性手段。为了落实这一要求，必须综合多元化手段，强化审计部门的职能，确保其处于相对独立的地位，保障稽核审计工作的真实性。同时，要结合以往审计工作中的数据信息、非现场审计系统、外部数据信息等多元化审计资源，实现财务风险专项审计和基础管理滚动审计的常态化，将审计工作覆盖到行政事业单位财务内部控制的全过程。除此之外，审计工作中要重视对人员因素的掌握与把控，将行政事业单位人员道德风险排查与识别作为重点项目，尤其是要加强对资金挪用、账目虚报等不法行为的把控，在识别更加复杂的财务风险的同时，不断完善财务风险隐患应对模型，做到防患于未然。最后，要提升监督与追究力度，提高稽核审计的影响力与震慑力。

（四）加强财务管理人员队伍建设

财务管理人员队伍是承担行政事业单位财务内部控制各项任务的主体，其专业素质直接影响着各项目标的落实成效，当前，行政事业单位内部事务更加复杂，系统性不断增强，这都凸显了加强财务管理人员队伍建设的重要性。首先，要将纪律作为约束财务管理人员的基本标准，对财务管理人员日常工作中的各项行为进行细化把控，引导其主动树立起合规控制意识，提高财务内部控制的专业性。其次，要定期开展有效的内部培训活动，就财务管理专业意识、最新政策学习、突出问题复盘等关键内容进行专题培训，引导财务管理人员不断总结、积极创新。其三，强化人员监督考核机制，以严格的制度管理制度督促财务管理人员自觉防范财务风险，严厉打击各种违规、渎职行为，同时，以正向性激励手段激发财务管理人员的创新与探索意识，带动财务管理队伍整体素质的提升。最后，当前行政事业单位内外部形势日趋多元化，如果“闭门造车”，必然会与时代脱节，也很难实现理想的内部控制效果，因此行政事业单位应当积极组织人员交流活动，汲取其他单位的优质经验，同时对于主动参与研讨、进修、发表学术论文的财务管理人员，单位要在时间、经费等方面给予充分支持。

三、结束语

新时期，行政事业单位也面临着深化改革的现实要求，只有通过全面的改革创新，提高内外部控制实效，才能确保其在复杂的环境中保持高效的发展动力、最大程度扮演好自身的社会角色。财务内部控制作为事业单位内部控制的中心环节，对于其整体控制实效具有至关重要的影响，新时期行政事业单位要正视财务内部控制中存在的突出问题，以全面性与针对性兼具的手段，带动其内部控制质量的提升。

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