内部控制设计效率：基于内部环境的总结与分析

周嘉宝

内部环境是内部控制的要素之一，无论是在EPS框架、COCO框架，还是在我国独有的内部控制框架体系中都不会缺少它的位置。随着全球许多发达国家对内部控制建设的日益重视，我国也在内控建设方面投入了更多的精力，并取得了卓越的成就。然而，与许多发达国家一样，我国许多企业的内部控制仍然存在各式各样的缺陷，而内部设计效率的低下正是导致缺陷存在的众多原因之中较为重要的一个方面，而内部环境，恰恰又是内部设计效率低下的主要原因之一。本文根据以往的相关研究，总结企业内部控制环境中影响导致内部设计效率低下的主要因素，并对其作用方式进行分析。

一、内部控制设计效率的内涵与意义

1.内部控制设计效率的内涵。内部控制设计效率通常指内部控制设计的成效。一个企业如果想要充分发挥内部控制的作用，或者说，使自身的内控体系完整且高效，就必须设计出一个与企业自身情况尽可能相符的内部控制体系。由于设计成本和制度控制收益等相关数据的缺乏，对于设计效率的具体评价指标与方法目前并没有统一的结论，但对于设计效率到底是什么，许多学者则有同样的看法。本段首句指出设计效率通常指设计的成效，即是指在投入一定成本进行内部控制设计后，该内部控制体系所能带来的效益，这些效益与设计成本的比值越高，设计效率也就越高，反之亦然。

2.内部控制设计效率的意义。内部控制设计是企业内部控制建设过程中不可忽略的一部分，是所有其他建设环节的基础，而设计效率的提升更是企业内控建设的重中之重。企业在进行内部控制设计时，可以通过不相容职务分离等方式建立健全监督体系和制约体系，对相关人员的权力进行制约，杜绝弄虚作假、串通舞弊等现象，保证会计信息真实完整;也可以通过内部控制的设计，对企业的经营活动及管理活动作出规范，提高企业的经营管理效率，使企业具有更强的生存能力。

二、内部环境中影响内部控制设计效率的因素

1.管理层对内部控制设计效率的影响。管理层的理念对内部控制的设计及其效率有着深远的影响。企业管理层对内部控制的态度直接影响着其他人员的态度，而管理层的理念，则对企业的发展目标、文化思想、经营模式都有影响。不同的管理层理念会使企业的组织管理模式产生差异，企业内部控制设计想要变得高效，就必须考虑到这一点，否则无法满足企业的某些需求，效率的提升也就无从谈起。在一个群体中，“领头羊”的作用再明显不过，只有管理层拥有正确的理念，才能做出正确的决策，引导企业走上正确的道路，树立正确的价值观，提高内部控制效率，包括设计效率才能百尺竿头更进一步。

2.治理结构对内部控制设计效率的影响。合理的组织结构能使企业权力与义务的划分更加明确，能更好地维护股东的权益，也能在某种程度上确保监督的有效性。在此基础上进行的内部控制设计也就更加严谨，更加贴合企业自身状况，也更能帮助企业实现经营目标，保证会计信息完整真实，各类生产资料不易泄漏，企业的管理更上一层楼，企业也会拥有更加强大的生命力。我国企业的治理结构并不完美无缺，也就是说企业在这方面还有很大的提升空间，只要在组织架构有所提升，内部设计效率提升的难度也会有所下降。

3.企業文化对内部控制设计效率的影响。企业文化在一定程度上能够体现出企业生产经营以及管理活动的核心，因为它是所有成员共同的行为准则，是其价值观念的集中体现。企业文化是内部环境的一个有机的组成部分，它随着企业的发展逐渐形成。由于每个企业的发展历程、经营目标不尽相同，它们在发展过程中形成的文化理念也会有所差异。在进行内部控制程序设计的过程中，企业文化是必须要考虑的一部分，如果在设计时对企业文化有了充分的了解，设计人员也就能更加准确地抓住企业内部控制制度体系的核心，设计出一套贴合企业实际情况，并具有良好的可行性的内部控制系统。

4.人力资源对内部控制设计效率的影响。人力资源是企业内部环境的重要组成部分，由于企业管理层的监管不可能完美无缺，各种制度在执行时总是不会尽如人意，人力资源的作用就被凸显出来。企业的人力资源结构不完善、对重要职位的权力制约不到位、人员激励制度不合理性等都会为企业带来巨大的损失。在企业的人力资源出现以上问题的时候，会计人员或其他关键岗位上的职员就有可能会发生舞弊，甚至泄露企业的机密信息，致使企业业绩下滑，效益下降，最终导致关键人才的大量流失，企业前途一片渺茫。人力资源对企业内部环境的提升起到极其关键的作用，企业在加强自身人员综合实力的同时，内部环境也就得到了进一步改进，而基于内部环境进行的内部控制设计也能够从中获益，设计效率也不会止步不前。

5.内部审计对内部控制设计效率的影响。内部审计是对企业的经营和控制活动进行监督评价，以对其合法性、合理性、有效性等进行审查和评判，并提出可行、能带来一定效益的改进建议。内部审计机构会对企业内部控制体系的运行状况进行查验，并评价各个环节的效率，及时发现内控制度的漏洞，提出建议。在内部审计发挥效用的情况下，相关人员在进行内部控制设计时就能够直击要害，有针对性的对企业内部控制的要点进行改进甚至设计一套全新的规章制度，设计效率也会因此有所提升。

三、各影响因素对内部控制设计效率的作用机理

1.管理层是内部控制设计的基础。管理层在企业中对员工有着引导作用，管理层对内部控制的态度直接影响着员工的态度，而管理层的素质对其态度的变化起着不容忽视的作用。一般来说，管理层的文化层次越高、知识储备越充足，就越能意识到内部控制对于企业发展的重要意义。管理层的素质同时也影响着他们看待内部环境问题的方式，管理层的知识水平直接影响着他们能否抓住内部环境及企业其他方面所存在的问题的重点，这也是一种能力的体现。管理层对企业文化的形成也有影响，他们的文化素养、工作经验使他们对企业文化的偏向不同，是直接导致企业间文化差异的原因之一。

2.合理的组织结构能够保证设计效率的提高。完善的组织结构能够提高企业运行的效率，有效分化管理层的权力，避免权力过于集中所导致的舞弊等情况的发生。为了使内部控制的效率有所保障，企业的组织结构必须经过合理的设计，并有明确的层级规定，有利于组织命令的上传下达，帮助员工了解自己的工作范围，在自己的领域中集中精力。企业还应在进行权力划分时做到权力之间相互制约，防止过于集中的权力导致的“一言堂”的情况，减少越权管理行为的出现。企业管理效率的提高，能够为内部控制的实施提供良好的基础，内部设计效率也能从中获益。

3.企业文化间接影响着内控设计的效率。企业文化是一个企业的精神所在，影响着所有员工的为人处世方式以及工作态度，也决定了企业所有人员对内部控制的态度。企业文化从思想上约束员工的行为，虽然它往往不会作出强制性的规定，但却能改变员工的思维方式、处事方法。一个企业的精神文化能直接改变员工的精神世界，对企业产生认同感，拥有相同的目标，产生相似的观念，加强员工的责任感和使命感，促使员工提高对自身的要求，提升自我约束力度，员工也更能认识到内部控制的重要性，配合各个环节的实施，提高控制效率，保证企业内部控制体系的顺利运行。

4.员工素质是内控效率提升的有效保障。员工的素质在某种意义上也是一个企业整体素质的体现，是企业软实力的组成部分之一。为了提升员工素质。企业可以鼓励员工自发的组成学习小组;也可以设置合理的激励机制，同时从物质和精神上刺激员工的积极性。一个企业若能在提升员工素质方面作出更多的努力，员工的整体素质必然不会停滞不前，而员工整体素质的提升，对企业内部控制、生产经营、管理效率等方面都会带来有益的影响。

5.内部审计是内部控制设计效率的基本前提。独立性是所有内部审计机构必须具备的特性之一，要想使内部审计发挥作用，企业就必须保持其独立性，以确保相关人员不会对审计的過程造成干扰，或者利用职权篡改审计结果，甚至对审计人员施压，造成串通舞弊等不良结果。除独立性外，审计人员的道德水平和专业素养也非常重要，审计人员必须具有强烈的社会责任意识，只有这样才能确保审计的公平公正，不会出现违法违规、违背道德准则的现象。内部审计制度的设计是影响企业内部审计效率的重要因素，企业设计审计制度时，必须贴合企业的发展战略与实际情况。完善的审计机构能够保证企业上下层人员之间有合理的、不受干扰的沟通渠道，这也是企业各环节效率的有效保障。

内部环境中的众多因素对企业内部控制的各个环节有着不可忽视的影响。企业在进行内部控制的设计、实施、评估等程序时，必须在考虑内部环境的前提下进行，尤其是内部控制设计这一环节，如果不把内部环境纳入考虑范围内，就无法设计出贴合企业实际、切实发挥作用、满足企业需求的内部控制制度体系。想要提高内部设计的效率，企业就必须考虑内部环境中的种种因素，否则设计效率的提升只能是无稽之谈。近年来，我国内部控制体系的不断完善，内部控制建设的重要性也日益凸显，这必将使得企业对自身的内部控制提出更高的要求。设计人员必须对内部控制的重要意义有充分认识，深入了解内部环境对内部控制的影响深度、广度，根据企业的实际情况，不断提出新的方案，以迎合企业不断变化的环境及需求。

（作者单位：新疆财经大学）