全面“营改增”对外贸企业的影响及对策

李德平

【摘要】“营改增”是国家一项具有里程碑式的税制改革，是国家根据经济社会发展新形势，从进一步深化改革的总体部署做出的重要决策。全面“營改增”打通了二、三产业之间的增值税抵扣链条，从制度上消除了重复征税，进一步减轻了企业的负担，调动了企业的积极性，促进了服务业尤其是互联网+、科技等高端服务业的发展。对促进产业和消费升级换代，培育新动能，深化供给侧结构性改革具有深远的意义。本文从外贸企业的日常业务入手，仔细分析了本次税改对外贸企业的影响，并提出了相应的对策。

【关键词】营改增；外贸企业；税务筹划

【中图分类号】F810.42

“营改增”是指原来按税法规定应缴纳营业税的相关劳务收入改为缴纳增值税。由于增值税是以商品或劳务流转过程中形成的增值额作为应纳税所得额，所纳增值税税额可以在商品或劳务流转的各个环节环环抵扣，税负合理分配在各流转环节，这样就可以促进企业产品生产、劳务提供的专业化，引导企业在市场竞争中的纵向联合和横向联合，促进相关产业配套升级，提高劳动生产率，极大调动了涉税企业的生产积极性。

“营改增”政策实施以来，有效降低了企业的生产经营成本，激发了税改企业的创新活力和创新积极性，有力配合了国家供给侧改革，同时也对刺激国内消费市场、促进消费水平升级换代产生积极影响。

一、外贸企业涉及“营改增”税改政策的经济事项

为了更加深入理解“营改增”税改政策，使外贸企业更好地享受这项国家政策给予的税收红利，我们有必要对照税改具体政策，正确认识企业自身存在的优势和不足，根据需要调整公司经营战略、工作思路和纳税筹划工作。为此，先梳理目前外贸企业涉及税改的业务内容，然后根据具体业务内容采取针对性的策略。通过梳理外贸公司的日常业务，涉及税改经济业务如表1所示。

二、“营改增”税改政策对外贸企业的影响

（一）税率变化

表1列举的1～4项收入在“营改增”后全部缴纳增值税。原来四种收入全部缴纳营业税，税率为5%，改为缴纳增值税后，代理费收入、服务费收入适用增值税税率为6%，比原来增加了一个百分点；不动产租赁收入适用税率为9%，比原来增加了4个百分点；而有形动产租赁费收入适用的税率更是增加到13%，税负达到原来的2.6倍。所以总体来看，外贸企业涉及增值税收入的税负是大大增加了，尤其是不动产以及动产的租赁收入税负增加的幅度更大，如果外贸企业租金保持不变的情况下，势必会大幅度减少企业的利润。

（二）劳务出口业务可以退税

这次税制改革国家对出口商品的退税政策没有变化，但是对劳务出口的业务执行“免抵退税”政策，即对向国际市场提供劳务服务的收入免征增值税，且对提供服务所对应的外购业务所含增值税进项税额可抵减应纳增值税税额，未抵减完的部分予以退税。而在本次税改之前，对国际运输服务及离岸外包服务按照原营业税相关规定实行出口免税政策，即对提供出口服务的销售收入免征营业税，但对提供服务对应的外购业务所含增值税税额不得作进项税额抵扣而直接计入劳务出口成本，这样就打通了商品出口和劳务出口的进项税抵扣链条，使得两种出口业务都享受到国家的退税补贴，为劳务出口企业进一步开拓国际市场扫清了障碍。

（三）国内物流费用抵扣率提高，抵扣额增加

税改之前，与出口相关的国内物流费用，按运输单位开具的“交通运输业发票”所列运费金额，按7%的税率计算进项税额，计算公式为：运费×7%。税改之后，承运单位向委托单位开具“增值税专用发票”，收票单位按票面不含税运费金额的9%计算可抵扣税额。很明显，随着抵扣率的提高，可抵扣税额大大增加，企业的增值税税负明显降低，经营利润无疑相应增长。例如原来国内运费发票金额是2万元的，税改以前可以抵扣的增值税金额为20 000×0.07=1 400元，而税改以后可以抵扣的进项税为20 000/（1+9%）×9%=1 651.38元，比原来多抵扣增值税251.38元。

（四）部分现代服务业亦可进行进项税额抵扣

与进出口业务相关的现代服务业中的物流辅助服务业，包括报关服务、港口理货费用、代理订舱、THC费用、EBS费用、CIC费用等，在税改之前是由报关行或者货代公司开具地税部门监制的《国际货物运输代理业专用发票》，开具发票方据此向地税部门缴纳营业税，接受发票的外贸企业直接将发票上的全部金额计入营业费用。税改后，相关费用由货代公司全部开具税率为6%的服务费增值税专用发票或者税率为零的经纪代理服务费增值税普通发票，进出口企业可以根据增值税发票所列税额作为进项税额进行抵扣，差额再计入企业成本费用。

（五）部分服务费用可进行进项税额抵扣

中介机构的鉴证、咨询费，日常生活中的水、电、气、物业管理费用，展览公司的展览费，业务人员的住宿费、差旅费等商务辅助服务和生活服务费，各种保险费，金融机构利息以及手续费，原来是缴纳3%～5%的营业税，税改以后这些服务收入基本适用6%的增值税税率。2019年4月1日起外贸公司员工取得的注明客户信息的机票行程单、船票、车票纸质票据可以按照（票价+燃油附加）/（1+9%）×9%计算进项税额。这样外贸企业在接受这些行业的服务时，所支出的费用也能获得相应的增值税进项税额的抵扣，由于外贸企业涉外的业务很多，所以这类服务性质的费用金额也比较大，相应年度抵扣的增值税税额数字也很可观，这样外贸企业的内销业务以及视同内贸销售的业务应纳的增值税款就可以抵扣掉，这样既增加了企业的利润，又增加了公司的现金流量。

（六）承租业务

外贸企业因为经营需要，经常会租赁办公场所或者仓库，并根据需要进行装修。对于不动产经营租赁业务原来是适用5%的营业税税率，对于租入固定资产装修业务原来适用3%的营业税税率，现在这两部分都按9%的税率征收增值税，发票所含进项税直接抵减外贸企业的应纳税款，无疑减少了企业的税负，但是出租方为了保证自己的收益肯定会转移一部分税务成本给承租企业，所以外贸企业要做好税改前后的成本核算工作，争取双方都能享受到税改带来的利益。

（七）购入相关工具、器具

对于外贸企业购入的经营必须的运输工具、交通工具、电子设备等非不动产涉及增值税的抵扣政策，國务院规定，从2009年1月1日起，增值税一般纳税人购买固定资产、接受捐赠的固定资产、股东以实物投资转入的固定资产或者一般纳税人自己建造的（包括改扩建、扩建、安装）固定资产所产生的进项税额，可以根据国家税务总局颁布的《增值税暂行条例》和《增值税暂行条例实施细则》的相关规定，凭企业取得的增值税专用发票、海关出具的进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据，从企业生产经营所产生的销项税额中直接抵扣。当时由于历史和技术的原因，税改并没有一步到位，规定允许抵扣进项税的固定资产范围仅包括使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等，而不动产以及用于不动产在建工程的购进货物，则不在允许抵扣进项税额的范围之内。为了进一步减轻企业的税负，打通货物流通环节的增值税抵扣链条，规定增值税一般纳税人因生产经营需要购入的非不动产类的固定资产可以根据所取得增值税专用发票上注明的进项税额，从本单位销项税额中直接抵扣。具体可以理解为企业在2016年5月1日后取得并在会计处理上按固定资产核算的不动产，或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其涉及的相关购入货物或服务的增值税专用发票进项税额，应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年进项税额抵扣比例为购进该资产应抵扣全部税额的60%，第二年进项税额抵扣比例为购进该资产应抵扣全部税额的40%。企业为一般纳税人的，纳税人改建、修缮、装饰不动产的，其所购买材料以及服务所涉及的进项税额，根据所增加不动产原值的比例在1～2年内抵扣。增加原值在50%以上的，参照不动产购入的相关规定，在两年内抵扣；增加原值不超过50%的，其进项税在当期一次性抵扣。2019年国家继续深化增值税改革，从2019年4月1日起，纳税人取得作为固定资产核算的不动产，或者不动产在建工程所开增值税专用发票上增值税款，可在税款所属期全额抵扣，不再分两年延期抵扣。企业购入的固定资产、无形资产所涉及的进项税额的全额抵扣新政，为包括外贸公司在内的广大企业节约了大量的增值税款，给企业注入了一支强心剂，极大地鼓舞了企业家的信心，引起企业的新一轮再投资热潮，对引导企业的产业升级换代具有重大的意义。

三、外贸企业税务筹划措施

首先，税改之后，国内物流费用进项税额抵扣率由7%增加到9%外，原来不能进行抵扣的货代、报关行、租赁及鉴证咨询等服务均可以按6%的税率进行抵扣，支付的金融机构借款利息以及手续费也可以要求金融机构开具税率为6%的增值税专用发票，这样企业的可抵扣进项税额无疑会大量增加，但是由于很多外贸企业主要从事出口的业务，内贸或者进口业务很少甚至没有，这样就难以形成增值税销项税额，因此我们通过营改增取得的可抵扣进项税额难以变现。另一方面，由于进项税额增加，费用必然减少，导致企业利润增加，企业所得税成本也会相应增加。所以，“营改增”对外贸企业来说看上去很美，如果企业处理不好，不但享受不到红利，还会得不偿失。近几年，由于受国际金融危机以及以美国为代表的单边贸易保护主义的影响，国际国内的经济形势越来越严峻，出口环境持续恶化，出口规模持续下滑，若外贸企业固守旧有的业务方式，单纯从事国际出口业务，恐怕很难在如此恶劣的情况下生存并发展壮大。在这种情况下，企业应打破原来的思维模式，开拓国内市场，在发展出口贸易的前提下，同时进行进口贸易和国内贸易。这样，不仅不会完全受到国际市场的牵制，增加销售渠道，享受到税制改革带来的好处，最大程度地降低企业多种税负，同时又能规避外汇汇率的大幅度震荡带来的汇率风险。

例如，2016年A公司和丹麦瑞恩斯雨具公司合作开发RAINS系列时装雨衣以及防雨时装包，现在雨衣年出口数量已经达到50万件，出口价值达到700多万美元，时装包出口数量达到20万件，出口价值达到400多万美元。为了规避国际市场系统性风险，我公司2017年在上海成立瑞恩斯贸易公司，积极开拓国内一线城市市场，目前已经在上海、北京、广州、南京、贵阳等城市取得良好的销售业绩，当年实现销售收入200多万元，销售毛利润率达到50%，2018年上半年已经实现销售收入230多万元，计划全年实现500万元销售收入。优质内贸业务的快速发展，不但规避了国际金融危机带来的国际市场风险，及国际金融市场汇率震荡带来的汇率风险，而且为公司带来新的利润增长点。内贸销售所产生的销项增值税可以用税改后的留底税额直接抵扣，盘活了账面的“呆滞资产”。

其次，针对出口劳务可以办理免抵退税，外贸企业可以抓住机遇开发多样化贸易方式，降低国际市场变化带来的风险，增强企业的综合竞争力。随着我国进一步深化改革开放，国际服务贸易发展迅速，年增长率远远超过国际货物贸易，在国际贸易总额中的比重不断上升，其发展水平和发展规模己成为衡量一个国家对外贸易实力的重要标志之一。这次税改允许企业对出口劳务办理退税，是国家对出口服务贸易的进一步大力支持，下一步服务贸易必将成为国际贸易的增长热点。发展服务贸易，可以促进现代服务业的发展，拓宽企业的发展方向，改进经济发展格局，增强企业持续发展能力。这方面上海给我们起了良好的带头作用。《上海市加快促进服务贸易发展行动计划（2016～2018）》中进一步明确，上海要继续优化贸易结构比例，千方百计扩大服务贸易规模，积极挖掘新的服务贸易增长点。上海自贸园区成立以来，更为上海服务贸易的发展插上了翅膀，经过5年多的发展，上海自贸区已成为我国创新开放模式的战略突破口、成为我国接轨现代服务业国际市场规则的试验场，更是成为我国发展国际服务贸易的中流砥柱，为我国服务贸易的发展提供了很多好的经验、也为区内企业的发展提供了很多新机遇。2018年，上海市生产性服务业继续保持良好发展态势，全年生产性服务业重点领域实现营业收入28 536.8亿元，同比增长10%左右，增速明显高于其他行业。

第三，大力发展进出口代理业务，对接互联网+国家战略，利用互联网拓展代理业务渠道。外贸企业的进出口代理服务作为商务辅助服务的一种，其收入应该按6%缴纳增值税，相应销项税额可以通过抵扣长期挂账的进项税额实现现金回流。而通过互联网+外贸进出口服务，为中小企业提供服务外包，一方面可以增加代理服务费的收入，另一方面又可以通过代理费增值税发票的销项税，使得长期留底的资产得以变现，真是一举两得。我公司正是基于这一思路，2015年和阿里巴巴的浙江一达通企业服务有限公司签订战略合作协议，依托浙江一达通企业服务有限公司提供的网络服务平台和相关的优惠政策，吸引并绑定了镇江、丹阳、扬中、句容、金坛，甚至山东等地的500多家中小外贸企业，为他们的进出口业务和企业的经营管理提供咨询、指导和操作服务，2017年取得服务费收入130万元。随着业务的不断拓展，绑定客户的不断增加，所取得的服务费收入必然不断刷新计录，为公司提供了新的效益增长点。相应应纳增值税可以用因税改产生的服务费留抵进项税额抵扣，增加了公司现金流。同时在为中小外贸企业服务的过程中，又进一步熟悉了国内的生产厂家和优势产品，为公司自营业务的进一步发展积累了信息资源。同时，我们又积极对接地方政府的服务贸易扶持政策，争取地方政府对服务贸易落地平台的政策补贴，2018年我们通过积极努力，争取到政府补贴50万元，为我公司的服务贸易进一步发展打下坚实基础。

第四，利用国家税改以后一般纳税人企业2016年5月1日以后新购入的，并在会计核算上按固定资产核算的不动产，其所对应的增值税进项税额可以抵扣的新政策，企业在条件允许的情况下，可以积极进行办公环境、生产环境的改善，国家的税改红利相当于是对企业新购入固定资产的补贴。

面对日益恶劣的贸易环境和严峻的出口形势，外贸企业一方面要励精图治，苦练内功，勇于开拓国际、国内两个市场，还要打破传统思维，拓宽经营思路，在确保传统商品出口业务不斷增长的前提下，积极探索服务贸易的出口。同时也要看清形势，紧跟政府的政策导向，这样才能抓住机遇，最大限度的享受国家的税收优惠政策带来的红利，提高企业的抗风险能力，从而取得企业股东的利益最大化和企业社会价值的最大化。

主要参考文献：

[1]马妙娟.营改增对外贸及相关企业的影响[J].国际商务财会，2014（12）：59-60.

[2]孙卫红.营改增对外贸出口企业影响的探讨[J].财经界：学术版，2014（7）：263-276.

[3]张世辉.浅议“营改增”税制改革对外贸企业的影响[J].财经界：学术版，2013（14）：234-254.

[4]中华人民共和国增值税暂行条例.

[5] 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则.

[6]国家税务总局2016年5月《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》的公告.